Продажа основных средств: аванс - не валовой доход
Предприятие продает нежилое помещение. Договорная стоимость
составила 66000 грн. (в т. ч. НДС 11000 грн.). В сентябре 2002
года (в III квартале) согласно договору купли-продажи нежилого
помещения (здания) предприятием был получен аванс в размере
48000 грн. (в т. ч. НДС - 8000 грн.). В октябре 2002 года (в
IV квартале) была получена остальная часть стоимости помещения
- 18000 грн. (в т. ч. НДС - 3000 грн.) и подписан акт
приемки-передачи. Балансовая (остаточная) стоимость здания в
момент передачи составляла 41127 грн.
В каком именно отчетном периоде должна быть отражена выручка
от реализации основных фондов: при получении аванса (в III
квартале) или после окончательного расчета при подписании акта
приемки-передачи (в IV квартале)?
* * *
Согласно п.п. 8.4.3 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР )
(далее - Закон о налоге на прибыль) в случае вывода из
эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 1 в связи
с их продажей балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму
балансовой стоимости такого объекта.
Сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью
отдельных объектов основных фондов группы 1 и нематериальных
активов включается в валовые доходы плательщика налога, а сумма
превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи - в
валовые расходы плательщика налога.
Другими словами, если сумма выручки от реализации объекта
основных фондов группы 1 превышает балансовую стоимость объекта,
то сумма такого превышения будет включаться в состав валовых
доходов предприятия.
И, наоборот, в состав валовых расходов предприятие должно
включить сумму превышения балансовой стоимости объекта над
выручкой от реализации.
Напомним, что при сравнении балансовой стоимости объекта
основных фондов с суммой полученной выручки от реализации
последнюю (выручку) нужно учитывать за вычетом НДС.
По нашему мнению, отражать в налоговом учете операции по
продаже основных фондов нельзя, пока не произойдут следующие
события: получена выручка от реализации, стала известна балансовая
стоимость объекта, выведенного из эксплуатации, а также должен
иметь место факт продажи данного объекта.
Поэтому, если предприятие в III квартале получило только аванс
за реализуемый объект основных фондов и еще не передало его
покупателю, то сумму такой предоплаты не стоит отражать в
налоговом учете в качестве дохода, поскольку на тот момент еще не
соблюдены приведенные выше условия.
Кроме того, с нашей точки зрения, правило "первого события" в
данной ситуации применяться не должно, поскольку в отношении
операций с основными фондами Законом о налоге на прибыль
предусмотрена специальная статья 8, регулирующая налоговый учет
операций с основными фондами.
Так, порядок увеличения и уменьшения балансовой стоимости
групп основных фондов регулируется п. 8.4 ст. 8 Закона о налоге
на прибыль. Следовательно, п.п. 8.4.3 является специальным и в
данном случае доминирующим над правилами "первого события",
регламентированными п.п. 11.2 и 11.3 ст. 11 Закона о налоге на
прибыль.
Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, поскольку все
требования, установленные п.п. 8.4.3, будут выполнены только в IV
квартале, то соответственно предприятие имеет право отразить
валовые доходы (или расходы) именно в этом отчетном периоде.
Чтобы определить, какой именно результат (доходы или расходы),
полученный от реализации помещения, нужно отразить предприятию,
необходимо произвести следующие расчеты:
1) (48000 грн. - 8000 грн.) + (18000 грн. - 3000 грн.) = 55000
грн. - выручка от реализации объекта основных фондов;
2) 55000 грн. - 41127 грн. = 13873 грн. - сумма, на которую
выручка от реализации объекта основных фондов превышает балансовую
стоимость здания.
Таким образом, от проведения операции, связанной с продажей
помещения, предприятие в декларации о прибыли должно было отразить
в IV квартале валовые доходы в сумме 13873 грн.
Конечно, осторожный налогоплательщик может не согласиться с
такой точкой зрения и сумму предоплаты отразить в налоговом учете
как полученный доход.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№45/03, стр. 51
[05.06.2003]
Н. Дзюба, Е. Верховая, Ф. Федорченко, Е. Костюк
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------