Арендная плата за земельные доли (паи) и подоходный
налог с граждан
------------------------------------------------------------------
Обложение доходов граждан подоходным налогом регулируется
Декретом № 13-92 ( 13-92 ), согласно которому плательщиками
подоходного налога с граждан (субъектами налогообложения) в
Украине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без
гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного
местожительства в Украине. В соответствии со ст. 2 Декрета № 13-92
( 13-92 ) объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное
местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый
доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных
налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников, как в
денежной, так и в натуральной форме, в том числе в виде арендной
платы за земельные доли (паи).
При определении совокупного налогооблагаемого дохода
учитываются доходы, полученные как в натуральной форме, так и в
денежной (национальной или иностранной валюте), кроме сумм выплат,
не включаемых в совокупный налогооблагаемый доход, приведенных в
ст. 5 этого Декрета. В частности, в совокупный налогооблагаемый
доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется
налогообложение, не включаются доходы граждан от продажи
выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и
садовом участках продукции растениеводства и пчеловодства, скота,
кролей, нутрий, птицы, как в живом виде, так и продукции их забоя
в сыром виде и в виде первичной переработки (пп. "с" п. 1 ст. 5
Декрета № 13-92 ( 13-92 )), а также до 01.01.2003 г. - доходы
работников сельскохозяйственных предприятий и рыбных хозяйств
независимо от форм собственности и хозяйствования и рыболовецких
колхозов, полученные ими натурой (сельскохозяйственной, рыбной
продукцией собственного производства указанных предприятий и
продукцией ее переработки, за исключением продукции, определенной
Кабинетом Министров Украины (пп. "р" п. 1 ст. 5 Декрета № 13-92)).
Пунктом 39 ст. 63 Закона № 380-IV ( 380-15 ) на 2003 г.
приостановлено действие пп. "р" п. 1 ст. 5 Декрета № 13-92
( 13-92 ), в связи, с чем доходы работников сельскохозяйственных
предприятий и рыбных хозяйств независимо от форм собственности и
хозяйствования, полученные ими в 2003 г. натурой, включаются в их
совокупный налогооблагаемый доход, то есть облагаются подоходным
налогом с граждан на общих основаниях.
Законом № 96-IV ( 96-15 ), вступившим в силу со дня
опубликования (опубликован в газете "Урядовий кур'єр" № 138
от 31.07.2002 г.), определено, что коллективный договор, в порядке
исключения, может предусматривать частичную выплату заработной
платы натурой (по ценам не выше себестоимости) в размере, не
превышающем 50% начисленной заработной платы за месяц, в тех
отраслях или по тем профессиям, где такая выплата, эквивалентная
по стоимости оплате труда в денежном выражении, является обычной
или желаемой для работников, кроме товаров, перечень которых
устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Перечень товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы
натурой, утвержден постановлением № 244 ( 244-93-п ).
Арендная плата не относится к структуре заработной платы,
приведенной в ст. 2 Закона № 96-IV ( 96-15 ).
Если работники сельскохозяйственных предприятий заключили
договор об аренде земельных долей (паев) или участков с
предприятиями по месту их основной работы, арендная плата
включается в их месячный совокупный налогооблагаемый доход того
месяца, в котором ее выплачивают.
Арендная плата за пользование земельным участком или земельной
долей (паем) по соглашению сторон может определяться в денежной
(гривнях), натуральной (количество продукции) или отработочной
(услуги арендодателю) формах.
При выплате арендной платы в натуральной форме или путем
предоставления услуг перерасчет в денежную форму с целью включения
в совокупный налогооблагаемый доход ее получателей и обложения
подоходным налогом с граждан осуществляется в соответствии с
требованиями постановления № 672 ( 672-99-п ), согласно которому
перерасчет объемов натуральной и отработочной форм платы за аренду
земельной доли (пая) в денежную форму осуществляется исходя из
фактической себестоимости определенных договором видов продукции,
работ (услуг), сложившейся в хозяйстве за прошедший год.
Декретом № 13-92 ( 13-92 ) определены некоторые особенности
налогообложения доходов граждан в течение календарного года.
Порядок налогообложения доходов, выплачиваемых гражданам с
постоянным местожительством в Украине по месту их основной работы,
то есть там, где ведется их трудовая книжка, изложен в статьях 8 и
9 этого Декрета и пунктах 8 и 9 Инструкции № 12 ( z0064-93 ).
В пп. 8.2 Инструкции № 12 приведен перечень доходов, включаемых в
месячный совокупный налогооблагаемый доход, к которым относится и
арендная плата.
Следовательно, если работники сельскохозяйственных предприятий
заключили договор об аренде земельных участков, земельных долей
(паев) с этими же предприятиями, то арендная плата включается в их
месячный совокупный налогооблагаемый доход того месяца, в котором
ее выплачивают.
Подоходный налог с граждан исчисляется с учетом положений
постановлений № 244 ( 244-93-п ) и № 672 ( 672-99-п ), а также
положений п. 9 Инструкции № 12 ( z0064-93 ), которыми
предусмотрено, что с целью предотвращения излишнего взыскания в
бюджет сумм подоходного налога с граждан по месту основной работы
в текущем месяце взимание налога может осуществляться нарастающим
итогом со среднемесячного налогооблагаемого дохода за прошедший
период текущего года с учетом сумм удержанного налога за
предыдущие месяцы, и эти положения распространяются на всех
работников сельскохозяйственных предприятий всех форм
собственности при получении ими доходов в денежной и натуральной
формах.
Таким образом, арендная плата, выплачиваемая работникам таких
предприятий, будет распределяться на предыдущие перед ее выплатой
месяцы.
Что касается порядка налогообложения доходов, получаемых
гражданами не по месту их основной работы, то он определен в
статьях 11 и 12 Декрета № 13-92 ( 13-92 ). Согласно ст. 11
Декрета № 13-92 доходы граждан, получаемые ими от предприятий,
учреждений, организаций и физических лиц - субъектов
предпринимательской деятельности не по месту основной работы, в
том числе по совместительству, за выполнение разовых и других
работ, осуществляемых на основании договоров подряда и других
договоров гражданско-правового характера, и доходы физических лиц
- субъектов предпринимательской деятельности, получающих вместе с
доходами по месту основной работы (службы, обучения) доходы от
осуществления предпринимательской деятельности, подлежат
налогообложению у источника выплаты по ставке 20% (п. 3 ст. 7
Декрета № 13-92 ( 13-92 )) без исключения, не облагаемого налогом
минимума доходов граждан и предоставления, установленных
законодательством льгот. К таким доходам относятся и доходы,
получаемые гражданами на основании заключенных с предприятиями,
учреждениями, организациями и физическими лицами - субъектами
предпринимательской деятельности не по месту основной работы
договоров об аренде, в частности аренде земельных долей (паев) и
земельных участков.
Декретом № 13-92 ( 13-92 ) (статьи 9, 11, 12, 14, 19)
обязанность своевременно и в полном объеме начислять, удерживать
и перечислять в бюджет подоходный налог с доходов граждан
возложена на предприятия, учреждения, организации всех форм
собственности и физических лиц - субъектов предпринимательской
деятельности, осуществляющих выплаты доходов гражданам, в том
числе в виде указанной арендной платы, как в денежной, так и в
натуральной форме, а также своевременно подавать в налоговые
органы соответствующие сведения о суммах начисленного и
выплаченного дохода и удержанного налога. Основанием для
неудержания подоходного налога арендатором у источника выплаты
арендной платы может быть предъявленное гражданином
(арендодателем) платежное уведомление налогового органа об уплате
им в течение года авансовых платежей подоходного налога с граждан
с дохода, полученного от предоставления в аренду земельной доли
(пая), если гражданин задекларировал такой доход в порядке,
определенном разделом четвертым Декрета № 13-92 ( 13-92 ).
Если граждане (арендодатели) при заключении договора об аренде
земельных участков, земельных долей (паев) с предприятиями не
предоставили этому предприятию (арендатору) вышеуказанные
платежные уведомления, арендная плата должна облагаться налогом у
источника ее выплаты по ставке 20%.
По окончании календарного года граждане, кроме получавших
доходы только по месту основной работы, обязаны в сроки,
определенные законом (до 1 апреля следующего за отчетным года),
подать (направить) в налоговый орган по месту проживания
декларацию о доходах (ф. № 1). В декларации указываются сведения
обо всех доходах, полученных как по основному, так и не по
основному месту работы.
Если гражданин имеет право на получение льгот, то вместе с
декларацией он подает копии документов, подтверждающих это право.
Органы государственной налоговой службы на основании поданных
гражданами деклараций о совокупном годовом доходе осуществляют
исчисление совокупной годовой суммы налога. При этом с
налогооблагаемого дохода исключается установленный действующим
законодательством не облагаемый налогом минимум доходов граждан,
предоставляются в соответствующих случаях льготы по подоходному
налогу, а также учитывается сумма налога, удержанного у источника
выплаты дохода. Подоходный налог с годового дохода определяют
органы государственной налоговой службы исходя из среднемесячного
дохода с учетом уплаченного (удержанного) в течение года налога с
месячных доходов.
Перерасчеты подоходного налога с граждан по совокупному
годовому облагаемому доходу граждан налоговые органы осуществляют
в течение двух календарных месяцев, следующих за месяцем, в
котором была подана декларация. Если по результату осуществленного
органами государственной налоговой службы перерасчета определенная
сумма налога будет больше уплаченной в течение отчетного года с
доходов гражданина, подавшего декларацию, разность будет подлежать
уплате в местный бюджет по месту проживания гражданина, в
противоположном случае - возвращается плательщику из этого же
бюджета или зачисляется по его письменному заявлению в счет
будущих платежей не позднее месяца после осуществления расчета по
месту проживания такого гражданина.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№24/03, стр. 38
[01.06.2003]
Зинаида Мороз
Зам. директора Департамента налогообложения физ. лиц ГНА Украины
------------------------------------------------------------------