Коментар фахівця
Законом України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ «Про порядок погашення
зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими
фондами» (зі змінами, внесеними Законом України від 20.02.2003 р. № 550-ІV) (за текстом — Закон) змінено порядок щодо дій платника податків
при виявленні ним помилки в поданій податковій декларації та виявленні
факту заниження податкового зобов’язання.
Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону, якщо у майбутніх податкових періодах
(з урахуванням строків давності) платник податків самостійно виявляє
помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник
податків має право надати уточнюючий розрахунок.
Платник податків має право не подавати такого розрахунку, якщо уточнені
показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який
наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно
виявлені.
Згідно з абзацом першим п. 17.2 ст. 17 Закону платник податків, який
до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт
заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний:
або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати
та штраф у розмірі п’яти відсотків від такої суми до подання такого
уточнюючого розрахунку;
або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку,
що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу
в розмірі п’яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням
загальної суми податкового зобов’язання з цього податку.
Якщо після подання декларації за звітний період платник податків подає
нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного
строку подання декларації за такий самий звітний період, то штрафи,
визначені у цьому пункті, не застосовуються.
При самостійному донарахуванні суми податкових зобов’язань адміністративні
штрафи не накладаються.
У зв’язку з цими змінами ДПА України затверджено наказ від 27.06.2003 р. № 318 «Про внесення Змін до наказу ДПА України від 28.02.2003 р. № 98 «Про затвердження форми Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом
малого підприємництва — юридичною особою та Порядку його складання»,
який зареєстровано в Мін’юсті України 11.07.2003 р. за № 586/7907.
Згідно з цим наказом у Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом малого
підприємництва — юридичною особою додаються два рядки:
«7 — Сума самостійно виявлених помилок за результатами минулих податкових
періодів», в якому відображається сума заниженого податкового зобов’язання
(з позитивним значенням) або сума завищеного податкового зобов’язання
(з від’ємним значенням), самостійно нарахована платником єдиного податку
у зв’язку з виправленням помилки;
«8 — Сума штрафу, самостійно нарахована у зв’язку з виправленням помилки»,
в якому відображається сума штрафу, самостійно нарахованого платником
єдиного податку, відповідно до п. 17.2 ст. 17 Закону.
Відповідно рядки 7 і 8 наказу № 98 вважаються рядками 9 і 10 в наказі
№ 318.
Також до Порядку складання Розрахунку сплати єдиного податку суб’єктом
малого підприємництва — юридичною особою додається Уточнюючий розрахунок
податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених
помилок, в якому платник податку відображає самостійно виправлені помилки.
У зв’язку із зазначеними змінами Довідка про суми єдиного податку, які
збільшують або зменшують податкові зобов’язання в результаті виправлення
самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах,
відповідно до наказу ДПА України від 20.02.2002 р. № 81 «Щодо затвердження
податкового роз’яснення» не подається.