Наше предприятие занимается розничной торговлей и имеет
большой ассортимент продаваемых товаров. Бухгалтерский учет
товаров нам удобно вести только по методу цены продажи. Можно
ли каким-нибудь образом использовать в учете этот метод после
01.01.2003 г.?
* * *
По всей видимости, данный вопрос вызван новыми требованиями
об определении остатков запасов для перерасчета по п. 5.9
Закона О Прибыли ( 334/94-ВР ) исключительно методами ФИФО или
идентифицированной стоимости.
Что ж, эти методы действительно не удобны для розничных
торговцев (а, судя по форме декларации, налоговики будут требовать
перерасчета остатков только по ним).
К тому же в устных консультациях некоторые налоговые
представители уже заявили, что контролирующие органы намерены
штрафовать за использование для перерасчета других методов выбытия
запасов {1}.
Штрафы будут налагаться следующим образом: если в результате
сравнения остатков, рассчитанных по методу ФИФО
(идентифицированной стоимости) и другому применяемому на
предприятии методу, будет определено занижение объекта
налогообложения, то с предприятия взыщут все положенные штрафные
санкции за занижение {2}; если объект налогообложения будет
завышаться, то налоговики применят админштраф за нарушение порядка
ведения налогового учета {3}.
Перспективы, как видим, отнюдь не заманчивые, но даже из такой
ситуации есть выход.
По нашему мнению, в этом случае можно использовать в
"своекорыстных" целях тот факт, что в Законе О Прибыли не
написано, будто убыль запасов по методу ФИФО и идентифицированной
стоимости должна вестись в бухгалтерском учете. Речь в Законе идет
лишь об использовании методов бухгалтерского учета, а где их
использовать - в бухучете или на отдельном листе бумаги -
бухгалтер вправе решать самостоятельно.
Более того, исходя из специфики новых правил учета запасов для
целей перерасчета можно заключить, что бухгалтерские данные в ряде
случаев для перерасчета использовать вообще невозможно. Например,
в перерасчете запасов не учитываются бухгалтерские дооценки и
уценки или бесплатно полученные запасы. Так что, как видим, учет
запасов для перерасчета и бухгалтерский учет - вещи несколько
разные.
Таким образом, можно сделать вывод, что налоговики не могут в
данном случае вмешиваться в сферу ведения бухгалтерского учета. А
вот проконтролировать результаты перерасчета - могут вполне.
И поэтому, с нашей точки зрения, ничто не мешает предприятиям
в бухгалтерском учете продолжать применять удобный метод цены
продажи или какой-то другой метод, а расчет стоимости запасов для
перерасчета по п. 5.9 осуществлять по требованиям Закона отдельно.
Обеспечить результаты перерасчета по методу ФИФО можно обходным
маневром, которого придерживаются многие специалисты {4}.
За основу берется некий аналог применяемой на западе
периодической системы учета запасов. {5}
Заключается обходной путь в том, что на конец каждого квартала
предприятие проводит инвентаризацию товаров, определяет в
количественном выражении их остатки и рассчитывает "обратным
счетом" сумму остатков по ценам последних поступлений товаров.
Например, по данным инвентаризации в остатках товаров числится
300 ед. товаров. Известно, что в течение месяца на предприятие
поступило 500 ед. стоимостью за единицу: 300 ед. - по 1 грн.,
100 ед. - по 2 грн., 100 ед. - по 3 грн. Сумма остатков тогда
будет равна: 100 х 3 + 100 х 2 + 100 х 1 = 600 грн.
В данном варианте, конечно, необходимо где-то учитывать
покупные цены поступающих товаров, но это позволяет делать
большинство бухгалтерских и складских программ.
Кроме того, может возникнуть необходимость определить цену на
некоторые товары из остатков на 01.01.2003 г., если по данным
видам товаров не было или было мало поступлений и такие товары
попали и в остатки на конец периода. Это можно сделать двумя
путями, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки.
Расчет по первому варианту производится по вышеуказанной
процедуре "обратного счета" по состоянию на 01.01.2003 г. Данный
подход применим, если вы являетесь сторонником сопоставимости
остатков или наслушались налоговиков типа ув. М. И. Данько,
однако, применив его (подход!), необходимо будет откорректировать
остатки, перешедшие из прошлогодней декларации. А поскольку
законодатели такой корректировки не предусмотрели - с ней могут
возникнуть определенные сложности. {6}
Второй вариант позволяет сохранить прежнюю сумму остатков на
01.01.2003 г.
Первоначальная стоимость запасов по нему определяется
следующим образом:
1) по среднему проценту торговой наценки определяется общая
покупная (первоначальная) стоимость остатков товаров по состоянию
на 01.01.2003 г.;
2) пропорционально удельному весу продажной стоимости
определенного наименования товаров в общей продажной стоимости
товаров рассчитывается покупная стоимость соответствующего вида
товаров;
3) делением покупной стоимости соответствующего вида товара на
его количество в остатках на 01.01.2003 г. получаем покупную цену
единицы этого товара.
Например, общая продажная стоимость 3-х наименований товаров
составила 600 грн., из них 5 ед. товара А стоят 200 грн., 3 ед.
товара Б - 120 грн., 4 ед. товара В - 280 грн. Средний процент
наценки равен 33,3%. Следовательно, первоначальная стоимость этих
товаров равна 400 грн. (600 х (1 - 0,333)).
Рассчитываем удельный вес продажной стоимости определенного
наименования товаров в общей продажной стоимости товаров:
товар А - 200 : 600 = 0,33;
товар Б - 120 : 600 = 0,2;
товар В - 280 : 600 = 0,47.
Тогда первоначальная стоимость 1 ед. товара составит:
товара А - 400 х 0,33 : 5 = 26,4 грн.;
товара Б - 400 х 0,2 : 3 = 26,67 грн.;
товара В - 400 х 0,47 : 4 = = 47 грн.
В общем, как видим, варианты существуют, а вы выбирайте тот из
них, который наиболее подходит вам.
{1} Это подтверждает, например, обзор ответов начальника отдела
администрирования платежей ГНА в г. Киеве М. Данько на
семинаре фирмы "1С" (см. "Бухгалтерию. Право. Налоги.
Консультации" № 16-17/2003, с. 10).
{2} Согласно п/п. 17.1.3 Закона "О порядке погашения..." (см.
"Бухгалтер" № 13'2003, с. 27т - 28т) за занижение объектов
налогообложения налагается штраф в размере 10% от суммы
недоплаты (занижения налогового обязательства) за каждый
квартал, на который приходится недоплата, но не более 50%
такой суммы и не менее 10 необлагаемых минимумов доходов
граждан совокупно за весь срок недоплаты, независимо от
количества прошедших налоговых периодов. А на виновное лицо
налагается админштраф по п. 11 ст. 11 Закона "О
государственной налоговой службе в Украине" (см. "Бухгалтер"
№ 14'2003, с. 8т) - от 5 до 10 необлагаемых минимумов доходов
граждан.
{3} Согласно п. 11 ст. 11 Закона "О государственной налоговой
службе в Украине" - от 5 до 10 необлагаемых минимумов доходов
граждан.
{4} См., например, с. 45 настоящего выпуска или статью П. Пичугина
в газете "Налоги и бухгалтерский учет" № 13/2003 (с. 33 -
36).
{5} Подробнее об этом методе - см. "Бухгалтер" № 10'2000,
с. 27-29.
{6} Подробнее об этой проблеме - см. "Бухгалтер" № 15'2003,
с. 40-41.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№17/03, стр. 44
[01.05.2003]
Влада Карпова
------------------------------------------------------------------