Мы поставили сырье предприятию, которое занимается выпуском
изделий медицинского назначения и, соответственно, пользуется
льготой по НДС. Через некоторое время ввиду низкого качества
нашего сырья мы вынуждены были согласиться на уменьшение его
цены. Однако когда наш бухгалтер направил "медизготовителям"
расчет корректировки по НДС, они отказались его подписывать,
мотивируя свой отказ тем, что у них весь входной НДС ушел в
валовые затраты и корректировать им по сути нечего.
Как нам поступить в такой ситуации? Имеем ли мы право
уменьшить налоговые обязательства, отраженные при продаже
товара?
* * *
Право на корректировку налоговых обязательств в случае
изменения суммы компенсации за проданный товар закреплено в п. 4.5
Закона об НДС ( 168/97-ВР ) (далее - Закон). Этот пункт содержит
лишь одно ограничение касательно применения указанных правил:
"Порядок, предусмотренный настоящим пунктом, не применяется
для пересмотра цен по операциям, если хотя бы одна из сторон
такой операции не является плательщиком налога, за исключением
операций по пересмотру цен, связанных с исполнением
гарантийных обязательств".
Как видим, указанное ограничение привязано к налоговому
статусу участника операции (плательщик/неплательщик НДС) и не
зависит от дальнейшей судьбы налогового кредита покупателя.
Поэтому если ваш контрагент зарегистрирован в налоговой инспекции
в качестве плательщика НДС и имеет соответствующее свидетельство,
то льгота по продаже медицинских изделий не может служить
препятствием для корректировки налоговых обязательств.
При каких же условиях можно производить указанную
корректировку и какое значение здесь имеет ее расчет?
Анализ Закона, а также изданных под него документов - Порядка
заполнения и представления налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость {1} и Порядка заполнения налоговой накладной
{2} - убеждает нас в том, что расчет корректировки количественных
и стоимостных показателей к налоговой накладной вовсе не имеет
того рокового значения для корректировки налоговых обязательств,
которое имеет, к примеру, наличие самой налоговой накладной для
налогового кредита. {3}
Во-первых, согласно Закону правовым основанием для
корректировки налоговых обязательств является изменение суммы
компенсации. Данное изменение может быть зафиксировано в
соглашении сторон или другом подписанном ими документе (протоколе
и т. п.). Такой документ, как расчет корректировки налоговых
обязательств, Закон не упоминает вообще.
Во-вторых, согласно Порядку заполнения и представления
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при
корректировке налоговых обязательств по стр. 8 декларации
обязательным является заполнение приложения 2 к декларации, в
котором обобщаются данные о корректировках отчетного периода. Но и
в Порядке заполнения и представления налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость, и в приложении 2 к этой
декларации ссылки на наличие расчетов корректировок как на
обязательное условие заполнения данного приложения отсутствуют.
В-третьих, согласно Порядку заполнения налоговой накладной
(п. 25) расчет корректировки дает покупателю право на увеличение
или уменьшение налогового кредита. Что касается продавца, то его
права и обязанности сформулированы несколько иначе. Продавец
обязан выписать расчет корректировки с обязательным включением
произведенных корректировок в изменение налоговых обязательств
(п. 20 и 27 Порядка).
Но при этом нигде не написано, что если покупатель
отказывается подписывать указанный расчет, то это лишает продавца
права производить корректировку своих обязательств в налоговой
декларации и в книге учета продажи товаров (работ, услуг).
И последний вопрос: как повлиять на покупателя,
отказывающегося подписать расчет корректировки? Обычные меры
воздействия в виде "стука" на контрагента в налоговую инспекцию
(п/п. 7.2.6 Закона) здесь не помогут, потому что "стучать" может
только покупатель и только в ситуации, когда продавец нарушает
порядок выписки налоговой накладной. У нас же - ситуация обратная.
Поэтому предлагаем проявить терпение и попытаться войти в
положение покупателя. Возможно, он отказывается подписывать расчет
корректировки к налоговой накладной из-за того, что его
официальная форма содержит обязательство откорректировать
налоговый кредит:
"Расчет корректировки от _____ № _______ к налоговой накладной
от ____ № ____ получил и обязуюсь включить суммы корректировки
в книгу учета приобретения и суммы налогового кредита и
налогового обязательства. __________________________________".
(дата получения расчета,
подпись покупателя)
В таком случае напомните ему об официальном примечании к этому
фрагменту расчета корректировки:
"Уменьшение или увеличение налогового кредита покупателя
производится только при условии предварительного включения им
в объем налогового кредита ранее осуществленных расходов на
уплату налога на основании налоговой накладной".
То есть авторы Порядка заполнения налоговой накладной
специально позаботились о такой ситуации. Они дают понять, что
подписывать расчет корректировки покупателю можно, но вот
производить эту корректировку можно лишь при условии, что ранее им
были отражены суммы налогового кредита при приобретении товаров
(работ, услуг). В конце концов, даже при отсутствии налогового
кредита покупатель должен в соответствии с налоговой накладной
заполнить книгу учета приобретения товаров (работ, услуг), а в
дальнейшем - в соответствии с расчетом корректировки - внести в
нее соответствующие изменения (графа 16 книги).
Кроме того, применительно к нашей (вашей) ситуации покупателю
предстоит корректировать свои валовые затраты, и в этом смысле
расчет корректировки ему отнюдь не помешает.
Ну а если ему так спокойнее, пусть вычеркнет в своем
экземпляре расчета корректировки слова, выделенные нами в
предпоследней цитате жирным курсивом. С вас не убудет.
Если же покупатель не желает принимать данные аргументы и
упрямо не подписывает расчет, мы все равно не склонны считать
такую ситуацию катастрофической. Как уже отмечалось выше,
законодательство прямо нигде не оговаривает наличие расчета
корректировки в качестве необходимого условия для уменьшения
налоговых обязательств продавца. Но коль уж держава требует, чтобы
вы выписали этот документ, отправьте его покупателю по почте с
уведомлением о вручении, а на своей копии отметьте, что покупатель
от подписи отказался. Или же, как вариант, пусть покупатель
сделает отметочку на вашей копии расчета корректировки, что
оригинал расчета он получил.
При таком подходе никто не сможет вас упрекнуть в том, что вы
не исполнили всех процедурных обязанностей, сопутствующих
отражению корректировки налоговых обязательств. А то, что
имеющийся у вас расчет заполнен покупателем "не по всем правилам"
(то есть, не подписан), права производить корректировку вас не
лишает.
{1} См. "Бухгалтер" № 25'2002, с. 28т - 39т.
{2} См. там же, с. 8т - 13т.
{3} "Бухгалтер" однажды уже освещал эту проблему - см. № 6'2001,
с. 18.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№17/03, стр. 48
[01.05.2003]
Дмитрий Михайленко
------------------------------------------------------------------