Как исправить ошибку в годовом перерасчете подоходного налога
Обнаружена ошибка в перерасчете подоходного налога за 2002 год
(из совокупного налогооблагаемого дохода работника не была
вычтена сумма необлагаемой материальной помощи). В результате
такой ошибки с работника дополнительно удержали 50 грн.
налога. В действительности, как оказалось, ему должны были
возместить переплату подоходного налога в сумме 8 грн. Как
исправить эту ошибку?
* * *
Это, конечно, досадная ошибка, но исправить ее полностью в
наших силах. Тем более что интересы бюджета в данном случае не
пострадали), доимка не возникла), и никаких штрафов быть не
должно. Единственным пострадавшим лицом в данном случае является
работник, с которого в результате такой ошибки излишне был удержан
подоходный налог в сумме 58 грн. В том числе 8 грн. были излишне
удержаны, как выяснилось, в течение 2002 года, а 50 грн. - из-за
ошибки, допущенной при проведении годового перерасчета.
Безусловно, справедливость в отношении работника следует
восстановить, и чем раньше, тем лучше.
Во-первых, сумму подоходного налога, подлежащую удержанию из
ближайшей предстоящей заработной платы (например, за июль 2003
года), следует уменьшить на 58 грн. Если же подоходного налога с
зарплаты одного месяца не хватает, чтобы полностью покрыть такое
уменьшение, то "остаток" переплаты нужно будет вычесть из
подоходного налога следующего месяца. В результате такого
уменьшения (или серии последовательных уменьшений) работник
получит сумму переплаты на руки, и справедливость в отношении него
будет восстановлена.
Во-вторых, следует вспомнить, что результаты перерасчета
подоходного налога повлияли на показатели справки по форме № 8ДР
за I квартал 2003 года. Значит, теперь ее необходимо
откорректировать.
Напоминаем, что результаты перерасчета по каждому конкретному
физическому лицу прибавляются со знаком "+" или "-" (в
зависимости от того, нужно доудержать или возместить работнику
налог) к сумме удержанного подоходного налога за тот месяц, в
котором такой перерасчет произведен. Результат сложения отражается
в графе 4 "Сумма удержанного подоходного налога" формы № 8ДР по
каждому работнику, если в отчетном периоде производились выплаты
за тот месяц, в котором осуществлен перерасчет.
Таким образом, показатель графы 4 формы № 8ДР по одному из
работников по результатам перерасчета был ошибочно увеличен на
50 грн., хотя на самом деле, если бы перерасчет был проведен
правильно, его необходимо было уменьшить на 8 грн.
Порядок исправления ошибочной информации в первоначально
поданной справке по форме № 8ДР урегулирован разделом 3 Порядка
заполнения и представления юридическими лицами всех форм
собственности и физическими лицами - субъектами
предпринимательской деятельности справки № 8ДР, в редакции приказа
ГНАУ от 06.01.99 г. № 10 ( z0163-99 ). Согласно этому Порядку, для
исправления необходимо представить две справки:
- первая - изымает ошибочную информацию (эту справку принято
называть "корректировочной");
- вторая - вносит правильную информацию.
Корректировочная справка должна содержать в правом верхнем
углу надпись "Вилучення" (т. е. "изъятие").
Дополним вопрос читателя дополнительными данными и
проиллюстрируем исправление ошибки в форме № 8ДР примером.
Пример.
Сумма выплаченного дохода работнику предприятия (по основному
месту работы) в I квартале 2003 года составила 1000 грн. Сумма
удержанного подоходного налога без учета результатов перерасчета
составила 185,55 грн. С учетом результатов перерасчета в графе 4
формы № 8ДР по данному работнику было отражено 235,55 грн. В
действительности, работнику необходимо было возместить 8 грн.,
т. е. в графе 4 следовало отразить 177,55 грн.
Ниже представлены фрагменты первой (корректирующей) и второй
справок {1} (при условии, что никакие другие корректировки не
осуществлялись).
------------------------------------------------------------------
Вилучення
Д О В I Д К А
про суми виплачених доходiв i утриманих з них податкiв
фiзичних осiб за I квартал 2003 року
|---|------------------|--------|--------|-------|----------------------|---------|
| № | Iдентифiкацiйний | Сума | Сума | Ознака| Дата | Ознака |
|з/п| номер | випла- | утрима-| доходу|----------|-----------| пiльги |
| | | ченого | ного | | прийняття| звiльнення| щодо |
| | | доходу | прибут-| | на роботу| з роботи | прибут- |
| | | (грн., | кового | | | | кового |
| | | коп.) | податку| | | | податку |
| | | | (грн., | | | | |
| | | | коп.) | | | | |
|---|------------------|--------|--------|-------|----------|-----------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|---|------------------|--------|--------|-------|----------|-----------|---------|
| 5 | 2671566984 | 1000,00| 235,55| 01 | | | |
|---|------------------|--------|--------|-------|----------|-----------|---------|
| x | x | 1000,00| 235,55| x | x | x | x |
|---|------------------|--------|--------|-------|----------|-----------|---------|
------------------------------------------------------------------
Д О В I Д К А
про суми виплачених доходiв i утриманих з них податкiв
фiзичних осiб за I квартал 2003 року
|---|------------------|--------|--------|-------|----------------------|---------|
| № | Iдентифiкацiйний | Сума | Сума | Ознака| Дата | Ознака |
|з/п| номер | випла- | утрима-| доходу|----------|-----------| пiльги |
| | | ченого | ного | | прийняття| звiльнення| щодо |
| | | доходу | прибут-| | на роботу| з роботи | прибут- |
| | | (грн., | кового | | | | кового |
| | | коп.) | податку| | | | податку |
| | | | (грн., | | | | |
| | | | коп.) | | | | |
|---|------------------|--------|--------|-------|----------|-----------|---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|---|------------------|--------|--------|-------|----------|-----------|---------|
| 5 | 2671566984 | 1000,00| 177,55| 01 | | | |
|---|------------------|--------|--------|-------|----------|-----------|---------|
| x | x | 1000,00| 177,55| x | x | x | x |
|---|------------------|--------|--------|-------|----------|-----------|---------|
В-третьих, напомним что, начиная со второго квартала подается
форма № 8ДР нового образца. Как повлияет корректировка на текущие
сведения по ф. № 8ДР (предоставляемые за квартал, в котором
произведена корректировка)? По нашему мнению, корректировка на
графу 4а (сумма подоходного налога начисленного) никоим образом не
влияет. А вот в графе 4, на наш взгляд, правильно показать
фактическое перечисление налога, т. е. за вычетом сумм, на которые
корректировался удерживаемый подоходный налог в связи с выявленной
ошибкой. При этом не лишним будет приложить справку произвольной
формы, в которой указать причину расхождений в графах 4 и 4а между
начисленным и перечисленным подоходным налогом (особенно это
актуально, если выплата заработной платы осуществляется без
задержек).
Наконец, не стоит забывать, что результаты перерасчета были
отражены в Отчете о результате годовых перерасчетов подоходного
налога с граждан за 2002 год (далее - Отчет). Напомним, что его
форма определена в приложении № 11 к Инструкции о подоходном
налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12
( z0064-93 ) (далее - Инструкция № 12).
Рассматриваемая ошибка привела к следующим искажениям данных
Отчета:
- количество работников, с которых необходимо доудержать налог
(отражается в графе 3 Отчета), оказалось завышенным на одного
работника;
- общая сумма "недобора" в графе 4 оказалась завышенной на
50 грн.;
- количество работников, которым необходимо вернуть налог
(отражается в графе 5 Отчета) оказалось заниженным на одного
работника;
- общая сумма "перебора" в графе 6 оказалась занижена на
8 грн.
Таким образом, общая сумма к возврату или удержанию в графе 8
Отчета оказалась искажена на 58 грн. в сторону удержания.
Полагаем, что в данном случае имеет смысл исправить и
представить налоговому органу новый Отчет, содержащий исправленные
показатели. Это позволит более убедительно обосновать
необходимость корректировки формы № 8ДР за I квартал 2003 года и
возмещения работнику излишне удержанного налога в сумме 58 грн.
{1} По нашему мнению, формы справок можно подать и нового образца
(сведения по ф. № 8ДР), если под рукой нет старой формы.
Главное, чтобы не был против инспектор. При этом не
заполняются графы, которых не было в старой форме (3а и 4а).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№28/03, стр. 32
[14.07.2003]
Вадим Голубенко, Алена Федорова, Мирослава Пустовит
------------------------------------------------------------------