Продолжаем иметь друзей и кушать бананы
...рассуждая об обычных ценах
------------------------------------------------------------------
Как известно, обычные цены применяются в таких случаях:
бартера
(п/п. 7.1.1 Закона О Прибыли ( 334/94-ВР ) {1}, п. 4.2 Закона
об НДС ( 168/97-ВР ) {2});
расчетов со связанными лицами
(п/п. 7.4.1, 7.4.2 и 7.4.4 Закона О Прибыли {3}, п. 4.2
Закона об НДС),
бесплатной передачи товаров, работ или услуг
(п. 4.2 Закона об НДС);
бесплатной передачи ОФ неплательщику НДС
(п. 4.9 Закона об НДС {4});
ликвидации ОФ
(п. 4.9 Закона об НДС);
а также:
операций с нетрадиционными плательщиками
(п/п. 7.4.3 Закона О Прибыли, отсылающий к его 7.4.1 и 7.4.2,
п. 4.2 Закона об НДС),
натурдивидендов
(п/п. 7.8.2 Закона О Прибыли {5});
передачи имущества при ликвидации предприятия
(п/п. 7.8.9 Закона О Прибыли);
возврата объекта финлизинга
(п/п. 7.9.6 Закона О Прибыли {6});
натурзарплаты
(п. 4.2 Закона об НДС);
передачи для непроизводственного использования
(п. 4.2 и п. 4.9 Закона об НДС).
Причем в первых пяти из одиннадцати вышеназванных ситуаций (до
"а также") у нормального предприятия не должно быть ни обычных
цен, ни самих этих ситуаций:
бесплатная передача (в том числе и ОФ) заменяется дешевой
продажей за деньги (о чем подробнее см., например, в "Бухгалтере"
№ 14'02 на с. 35 и № 47-48'02 на с. 33);
ликвидация сопровождается созданием документа, спасающего от
налоговых последствий (см. окончание абз. 2 того же п. 4.9 Закона
об НДС);
бартер оформляется как встречная купля-продажа, причем без
последующего зачета ("Бухгалтер" № 7'01, с. 90, № 21'01, с. 12-13,
№ 32'02, с. 30);
при "связанных" же расчетах - между связанными вставляется
третье лицо (тоже № 32'02, с. 30, - "Не имей сто рублей, а имей
сто друзей"), и "связь" тем самым - благодаря "юридическому другу"
- разрывается.
Поэтому реально проблема обычных цен встает лишь в остальных
случаях, чаще всего - в связи с расчетами с необычными партнерами
{7}, например - с "единоналожниками" (№ 22'99, с. 15-16 {8}).
Тогда-то и становятся нужны ухищрения с изменением - для
"необычности" - некоего потребительского параметра (см. № 3'03,
с. 42-43, - "Обычный банан не может быть беременным"). Небольшое
отличие некоего параметра плюс "понты" (термин, между прочим,
вполне экономический) - вот уже цена может отличаться и в сотни
раз (как на очень похожие - для непосвященного - швейцарские часы,
стоящие там 50 местных франков и - "совсем такие же!" - 50 тыс.
местных их же).
Однако отличием в потребительских свойствах великолепные
возможности противообычной борьбы, открываемые новой редакцией
п. 1.20 Закона О Прибыли {9}, отнюдь не исчерпываются. К
детальному и всестороннему анализу этого пункта, приведенному в
№ 9'03 на с. 40-44, можно добавить следующее. {10}
1. Опасность скидок {11} (отмечавшаяся нами в № 41'02 на
с. 38-39) теперь - с учетом 1.20.2 - миновала, поскольку скидки,
если они обусловлены объективными факторами (см. там же),
амнистированы и имеют право учитываться при определении обычных
цен. При этом перечень факторов - не исчерпывающий и учитывает не
только колебания спроса, потерю качества, но и маркетинговую
политику, что позволяет, например, учитывать при определении
обычной цены скидку, предоставляемую по дисконтной карте.
2. Иные условия продажи, в частности количество реализуемых
товаров (фигурирующее в качестве фактора обычной цены в 1.20.2), -
есть то, что вполне поддается "искусственному регулированию".
Скажем, при желании продать родному "единоналожнику" что-то
подешевле, чем другим, когда он берет этого чего-то не больше, чем
другие ("больше" давало бы основание для снижения цены), а
наоборот, меньше, - ничто не мешает разбить партии товаров,
отпускаемые "остальным", на микропартии. Вот каждая из них уже и
выйдет меньшеобъемней, чем у родного:
150 > 100, но (150 : 2) < 100.
3. Для определения обычной цены информация используется не о
фактически осуществленной сделке, а об условиях согласно договорам
и соглашениям (всё тот же 1.20.2).
Если впоследствии эти условия не выполняются, нигде никто
никого не обязывает пересчитывать обычную цену. Могут быть санкции
партнеров друг к другу (если они предусмотрены
договорами/соглашениями или законодательством), но на обычные цены
влияют не реалии суровой жизни, а буквы с заключенной бумажки. И
коль буквы были про предоплату за 10 дней до поставки (за что и
дали скидку) {12}, то именно такое условие обязано учитываться при
расчете обычной цены. При этом то, что на самом деле родной
заплатил позже всех остальных через год, - никакой роли не играет:
сравниваются-то, повторяем, "условия договоров". {13}
И последнее. Поскольку п. 1.12 Закона об НДС {14} в части
определения обычных цен отсылает к Закону О Прибыли, то всё, что
"обычно" для прибыли, - "обычно" и для НДС: ведь не может же
стоимость одного и того же быть "там - обычной, а тут -
необычной"...
{1} Кстати, если читать его буквально, то он требует не только для
бартерных доходов, но и для бартерных расходов считать цены не
ниже (!) обычных (см. "Бухгалтер" № 4'03, с. 24т).
{2} См. "Бухгалтер" № 5'01, с. 47.
{3} Вот в них написали ясно: доходы - не менее обычных цен,
расходы - не более (см. "Бухгалтер" № 4'03, с. 27т).
{4} См. "Бухгалтер" № 5'01, с. 49.
{5} См. п. 7.8 Закона О Прибыли там же на с. 29т-30т.
{6} См. там же, с. 32т.
{7} Для прибыли - только с юрлицами, а для НДС - с субъектами
предпринимательской деятельности (юр и физ) - неплательщиками.
{8} Напомним фрагмент того материала:
"Необходимо отслеживать, чтобы все приобретения (или продажи)
чего-то одного и того же производились по одной и той же цене
- она тогда и будет "обычной" "...".
Ничего сложного в этом нет, если все сделки "нормальных" по
этому чему-то приобретаемому (продаваемому) происходят через
"единоналожников". Если же что-то из "одного и того же"
проходит через них, а что-то - мимо, необходимо показать
специфичность и непохожесть друг на друга того, что проходит
"через" и "мимо". Это уже дело ваших технологов.
Полезна "специфичность" и для того, чтобы никто не мог
сослаться на чьи-то совсем чужие цены в качестве якобы
"обычных", хотя вполне можно провести через авторитетные
прайсы цены свои, подтверждая "обычность" именно их".
{9} См. "Бухгалтер" № 4'03, с. 6т-8т.
{10} Воспринимать следующее нужно с учетом разработанных
законодателем прикрытий из 1.20, а именно:
1.20.1 (априори цена договора и есть обычная, пока не докажут
обратное);
1.20.3 (публично обнародованная цена - всегда обычная);
1.20.6 (когда на рынке нет ни идентичного, ни однородного
товара, цена договора - опять же обычная);
1.20.8 и 1.20.10 (доказывать необычность должны налоговики,
причем по архисложной процедуре, установленной для косвенных
методов).
{11} Речь идет об опасности даже самого этого слова!
{12} См. "Бухгалтер" № 41'02, с. 38, табл. 1.
{13} О том, что влияют на налоги зачастую намерения, а не факты,
см., например, "Бухгалтер" № 16'03, с. 38, и № 23'03, с. 41.
{14} См. "Бухгалтер" № 3'03, с. 10.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№26/03, стр. 38
[01.07.2003]
Александр Кирш
Главный редактор
------------------------------------------------------------------