Коментар фахівця
Наказом ДПА України від 16.07.2003 р. № 354 затверджено
Узагальнююче податкове роз’яснення положень Закону України
від 21.12.2000 р. № 2181-III «Про порядок погашення
зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами» (за текстом — Закон № 2181-ІІІ) у
частині визначення терміна «погашення податкового боргу».
Відповідно до визначення, наведеного у пп. 4.4.2 п.
4.4 ст. 4 Закону № 2181-III, та відповідно до Порядку
надання роз’яснень окремих положень податкового законодавства,
затвердженого наказом ДПА України від 12.04.2003 р. № 176 та зареєстрованого у Мін’юсті України 23.04.2003
р. за № 326/7647, вищезазначене роз’яснення узагальнююче,
оскільки є оприлюдненням офіційного розуміння відповідних
положень податкового законодавства, видане для користування
всіма платниками податків.
На сьогодні в законодавчих та інших нормативно-правових
актах досить часто використовується поняття «погашення
податкового боргу» (один лише Закон № 2181-III використовує
зазначене словосполучення десятки разів). При цьому
погашення податкового боргу має чимало правових наслідків.
Саме з моменту погашення податкового боргу платнику
податків нараховується пеня, вважаються відкликаними
направлені йому податкові вимоги, звільняються з податкової
застави активи платника податків, припиняється процедура
стягнення активів платника податків тощо. На перший
погляд здається, що визначення терміна «податковий борг»,
яке міститься в Законі № 2181-III, достатньо, адже погашається
він шляхом сплати. Однак насправді погашення боргу може
здійснюватись різними шляхами. Оскільки ні Закон № 2181-III,
ні будь-який інший нормативно-правовий акт при цьому
чітко не визначив, що ж таке «погашення податкового
боргу», необхідність єдиного розуміння цього поняття
очевидна.
Отже, погашення податкового боргу за певним видом платежу
до бюджету — це зменшення абсолютного значення від’ємного
сальдо розрахунків платника податків з бюджетом, підтверджене
відповідним документом.
Крім вищезазначеного, Закон № 2181-III передбачає різні
правові наслідки у разі повного та часткового погашення
податкового боргу, не наводячи тлумачення цих понять.
Тому одночасно з визначенням загального терміна «погашення
податкового боргу» Узагальнююче податкове роз’яснення
містить i визначення двох його різновидів — повного
та часткового погашення.
Для того щоб знати, чи повністю погашено податковий
борг за платежем чи лише його частина, платник податків
повинен знати своє сальдо розрахунків з бюджетом. Звичайно,
належне ведення податкового обліку дає змогу платнику
постійно володіти зазначеною інформацією. Більше того,
якщо платник податків допустив виникнення податкового
боргу в розрахунках з бюджетом, то він постійно отримуватиме
інформацію про стан своїх розрахунків з бюджетом з джерел,
передбачених законодавством (наприклад, із податкових
вимог, повідомлень про розподіл сплачених сум на ті,
що спрямовуються в погашення податкового боргу, й ті,
що спрямовуються в погашення пені).
Отже, платник податків завжди може скористатися своїм
правом та довідатися про стан своїх розрахунків з бюджетом,
звернувшись до відповідного податкового органу.