О списании затрат на ремонт арендованного имущества
Частное предприятие в 2002 году осуществило ремонт
арендованного помещения под офис. Затраты на ремонт помещения
превысили существовавший в то время 5%-й рубеж. На сумму
превышения была создана балансовая стоимость объекта основных
фондов группы 1, в дальнейшем подлежащая амортизации. В связи
с недавно происшедшим пожаром (предприятие имеет в наличии Акт
технического заключения УГПО о том, что причиной пожара стало
короткое замыкание) по распоряжению директора предприятия
проведен демонтаж (ликвидация) ранее созданного объекта
основных средств группы 1. Имеет ли право предприятие отнести
недоамортизированную сумму балансовой стоимости ликвидируемого
объекта основных фондов группы 1 к составу валовых расходов?
Нужно ли производить корректировку налогового кредита,
приходящуюся на недоамортизированную сумму балансовой
стоимости такого объекта? Как приходуются материалы,
полученные в результате произведенного демонтажа (ликвидации)?
* * *
В данном случае предприятие в связи с происшедшим пожаром,
имея Акт технического заключения УГПО о том, что причиной пожара
стало короткое замыкание, а также распоряжение директора,
производит демонтаж (ликвидацию) созданного объекта основных
средств группы 1 по результатам ранее проведенного ремонта
арендованного помещения.
В соответствии с п.п. 8.4.10 ст. 8 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ), с изменениями и дополнениями (далее - Закон о
налоге на прибыль), в случае ликвидации отдельного объекта
основного фонда группы 1 по решению плательщика налога и наличия
соответствующих документов о его уничтожении, разборке или
преобразовании другими способами, в результате чего такой объект
не может использоваться в будущем по первоначальному назначению,
балансовая стоимость такого отдельного объекта основных фондов
группы 1 включается в состав валовых расходов.
Следовательно, предприятие имеет полное право отнести
недоамортизированную сумму балансовой стоимости ликвидируемого
объекта основных фондов группы 1, созданного при осуществлении
предприятием ремонта арендованного помещения, к составу валовых
расходов.
Раньше, до 1 января 2003 года, при ликвидации по собственному
решению отдельного объекта основных фондов группы 1 на указанных
выше основаниях налогоплательщик не имел права на валовые расходы.
На том основании, что балансовая стоимость таких объектов основных
фондов не, амортизировалась и не включалась в валовые расходы,
налоговые органы требовали корректировать налоговый кредит по НДС,
приходящийся на несамортизированную часть балансовой стоимости
объекта.
В настоящее же время такую корректировку налогового кредита по
НДС делать не нужно в связи с тем, что балансовая стоимость
ликвидируемого объекта основных фондов группы 1 включается в
валовые расходы предприятия.
Пунктом 4.9 статьи 4 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ), с изменениями
и дополнениями (далее - Закон об НДС), если основные
производственные фонды ликвидируются по самостоятельному решению
плательщика налога, то такая ликвидация для целей налогообложения
рассматривается как продажа таких основных производственных
фондов, а для основных фондов группы 1 - по обычным ценам.
Вместе с тем, абзацем вторым п. 4.9 ст. 4 данного Закона
определено, что правила этого пункта не распространяются на
случаи, когда основные производственные фонды ликвидируются в
связи с их уничтожением или разрушением в результате действия
обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, если такая
ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том
числе в случае хищения основных фондов, или когда плательщик
налога представляет налоговому органу соответствующий документ об
уничтожении, разборке или преобразовании основных фондов другими
способами, в результате чего основные фонды не могут
использоваться в будущем по первоначальному назначению.
Учитывая изложенное выше, операция предприятия по демонтажу
(ликвидации) объекта основных фондов группы 1 (в данном случае -
объекта, созданного при осуществлении предприятием ремонта
арендованного помещения) при представлении соответствующего
документа налоговому органу не рассматривается для целей
налогообложения как операция продажи и поэтому не является
объектом обложения НДС.
При этом следует иметь в виду, что разборка и демонтаж
ликвидируемых основных средств до утверждения руководителем акта
списания не допускаются.
В результате демонтажа (ликвидации) объекта основных фондов
группы 1 могут быть оприходованы комплектующие, составляющие
части, компоненты или другие отходы, пригодные для дальнейшей
продажи.
Оприходование материальных ценностей, полученных в результате
проведенного демонтажа, осуществляется на основании акта о приеме
материальных ценностей, в котором обязательно должна быть
определена их стоимость. В данном случае стоимость ТМЦ, полученных
в результате ликвидации основных фондов, будет определена исходя
из цены возможного использования или реализации.
Так, материальные ценности, полученные в результате ликвидации
объекта основных фондов группы 1, приходуются на баланс по цене
возможной реализации, при этом в составе валовых доходов и валовых
расходов они не отражаются. Если далее они будут реализованы, то в
этом случае у предприятия возникнут валовые доходы и налоговые
обязательства по НДС в общем порядке.
В бухгалтерском учете такая операция отразится следующим
образом:
|----------------------------------------------|--------|--------|
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| | счета | счета |
|----------------------------------------------|--------|--------|
| Списана сумма начисленного износа | 131 | 103 |
|----------------------------------------------|--------|--------|
| Списана остаточная стоимость ликвидируемого | 977 | 103 |
| объекта | | |
|----------------------------------------------|--------|--------|
| Списана сумма расходов, понесенных | 977 | 66, |
| предприятием в связи с ликвидацией основных | | 64, |
| средств (демонтаж) | | 65 |
|----------------------------------------------|--------|--------|
| Оприходованы товарно-материальные ценности, | 209 | 716 |
| полученные в результате ликвидации основных | | |
| средств | | |
|----------------------------------------------|--------|--------|
| Реализованы товарно-материальные ценности | 361 | 712 |
| по возможной цене продажи | | |
| | | |
| Отражено налоговое обязательство по НДС | 712 | 641 |
|----------------------------------------------|--------|--------|
| Списана себестоимость реализованных | 943 | 209 |
| товарно-материальных ценностей | | |
|----------------------------------------------|--------|--------|
| Получена оплата за реализованные материалы | 311 | 361 |
|----------------------------------------------|--------|--------|
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№56/03, стр. 53
[14.07.2003]
Н. Дзюба, Е. Верховая, А. Свириденко, Е. Костюк
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------