Учет прироста согласно п. 5.9 при переходе на общую систему
налогообложения
Какой остаток товара необходимо будет отразить в Расчете
прироста (убыли) согласно п. 5.9 Закона о прибыли в приложении
К 1/1 на начало квартала, если предприятие вернулось с
упрощенной системы налогообложения на общую, а в учете
числится товар, за который расчет еще не произведен?
* * *
Заданный вопрос относится к законодательно не урегулированным
вопросам переходного периода.
По нашему мнению, независимо от того, оплачена поставщику
стоимость товара на момент возврата с упрощенной системы на общую
или нет, балансовая стоимость такого товара должна учитываться в
остатках товаров на начало периода, которые будут пересчитываться
согласно п. 5.9 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ). Объясним почему.
Пункт 5.9, как механизм увеличения дохода или расхода в связи
с движением в учете товарно-материальных ценностей, обязателен для
выполнения всеми плательщиками налога на прибыль, включая и тех,
которые перешли с упрощенной системы на общую.
Законодательная норма п. 5.9 не делает различий между
пересчетом прироста (убыли) балансовой стоимости оплаченных и не
оплаченных предприятием ТМЦ. Единственное ограничение на
применение нормы п. 5.9 - это:
- наличие на учете предприятия бесплатно полученных ТМЦ;
- наличие ТМЦ, не используемых в хозяйственной деятельности.
Если же предприятие учтет ТМЦ (независимо от того, оплачены
они предприятием или нет) в расчете прироста (убыли) балансовой
стоимости как вступительное сальдо, то это не приведет к
механическому увеличению валовых расходов и соответственно к
уменьшению налогооблагаемой прибыли.
Валовые расходы только тогда увеличатся, когда произойдет
отгрузка этого товара покупателю, то есть когда предприятие
увеличит валовой доход от операции продажи.
Таким образом, мы полагаем, что предприятие может учитывать
ТМЦ, стоимость которых еще не оплачена поставщикам в расчете
прироста (убыли) на начало перехода с упрощенной системы
налогообложения.
Мнение ГНАУ по данному вопросу высказано в Письме № 7075
( v7075225-00 ). В нем рассмотрены два разных подхода к учету
товаров оплаченных и не оплаченных предприятием, находящихся на
балансе предприятия на момент перехода с упрощенной системы на
общую.
По мнению ГНАУ, стоимость и тех и других товаров увеличит
валовые расходы предприятия, но только:
- оплаченные поставщику товары - в момент их списания с учета
через расчет согласно п. 5.9 Закона о прибыли ( 334/94-ВР );
- не оплаченные поставщику товары - в момент поступления
денежных средств от покупателя.
Следовательно, предприятие вправе для себя избрать любой
способ включения неоплаченных ТМЦ в валовые расходы на момент
перехода с упрощенной системы на общую, следуя логике общей нормы
п. 5.9 или же рекомендациям ГНАУ.
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№30/03, стр. 39
[22.07.2003]
Наталия Харченко
Бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------