К частному предпринимателю, допустившему ошибку в декларации
по подоходному налогу, 10%-й штраф не применяется
Я, частный предприниматель, работаю по общей системе
налогообложения. В декларации за IV квартал 20О2 года отразил
стоимость приобретенного нереализованного товара. При этом
сумма чистого дохода мной была неправильно отражена. Прошу
объяснить, применяется ли налоговыми органами штрафная
санкция, предусмотренная п.п.17.1.3. ст. 17 Закона Украины "О
порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед
бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000
г. № 2181-III при занижении суммы налогового обязательства
(подоходного налога).
* * *
Чтобы ответить на этот вопрос, проанализируем действующее
законодательство.
Действительно, п.п. 17.1.3. ст. 17 Закона 2181 ( 2181-14 )
предусмотрено, что в случае если контролирующий орган
самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства
плательщика налогов на основаниях, изложенных в абзаце "б"
п.п. 4.2.2 ст. 4 этого Закона, такой плательщик налогов обязан
уплатить штраф в размере десяти процентов от суммы недоимки
(занижение суммы налогового обязательства) за каждый из налоговых
периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного
платежа), начиная с налогового периода, на который приходится
такая недоимка, и заканчивая налоговым периодом, на который
приходится получение таким плательщиком налогов налогового
извещения от контролирующего органа, но не более пятидесяти
процентов такой суммы и не менее десяти не облагаемых налогом
минимумов доходов граждан совокупно за весь срок недоимки,
независимо от количества прошедших налоговых периодов.
В п.п. 17.1.5. ст. 17 Закона № 2181 ( 2181-14 ) указывается:
контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового
обязательства плательщика налогов на основаниях, определенных в
абзаце "г" п.п. 4.2.2 ст. 4 Закона № 2181, штрафные санкции не
применяют, за исключением случаев, подпадающих под действие
п.п. 17.1.7 этого пункта.
Теперь обратимся к абзацу "г" п.п. 4.2.2 ст. 4 Закона № 2181.
В нем сказано, что контролирующий орган обязан самостоятельно
определить сумму налогового обязательства плательщика налогов,
если согласно законам по вопросам налогообложения лицом,
ответственным за начисление отдельного налога или сбора
(обязательного платежа) является контролирующий орган.
До вступления в силу Закона Украины "О налоге с доходов
физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889-IV ( 889-15 ) нормативными
документами, регулирующими этот вопрос, являются Декрет КМУ
от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) "О подоходном налоге с граждан"
(далее - Декрет) и Инструкция о подоходном налоге с граждан,
утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ).
Ответственность за нарушение норм Декрета согласно ст. 21
определяется соответствующими законами, в частности Законом № 2181
и Законом Украины от 04.12.90 г. № 509-ХII ( 509-12 ) "О
государственной налоговой службе в Украине" (далее - Закон № 509).
Ст. 14 Декрета установлено, что из доходов, указанных в разделе IV
Декрета, налог исчисляют:
а) предприятия, учреждения, организации, физические
лица-субъекты предпринимательской деятельности при выплате ими в
течение года доходов гражданам, перечисленным в этом разделе;
б) налоговые органы на основании деклараций, представленных
гражданами об ожидаемом (оценочном) в текущем году доходе или о
фактически полученных в отчетном календарном году доходах, и
других сведений о доходах граждан, указанных в этом разделе.
В разделе IV Декрета упоминаются и частные предприниматели, а
кроме того, отдельно обусловлено, что налогообложение доходов
граждан осуществляется на основании деклараций граждан об
ожидаемых (оценочных) в текущем году или о фактически полученных
ими в течение года доходах и при этом указано, что граждане,
занимающиеся предпринимательской деятельностью, представляют в
налоговый орган декларации по результатам каждого отчетного
квартала, а также в отчетном году в сроки, определенные законом.
Следовательно, вполне понятно, что в силу норм п.п. 17.1.5
ст. 17. Закона № 2181 при занижении суммы чистого дохода частным
предпринимателем, что привело к неправильному начислению
подоходного налога, налоговым органом штрафная санкция не
применяется.
Но утверждать, что нарушение требований законодательства для
этих категорий плательщиков налогов остается безнаказанным,
невозможно.
К ним вместо штрафов по п.п. 17.1.3. ст. 17 Закона № 2181
предусмотрено применение админштрафов согласно п. 11. ст. 11
Закона № 509.
То есть на сегодня частные предприниматели, виновные в
непредставлении либо несвоевременном представлении деклараций о
доходах или во включенные в декларации искаженных данных, в
отсутствии учета либо неподобающем ведении учета доходов и
расходов, для которых установлена обязательная форма учета,
привлекаются к административной ответственности в виде штрафа -
от одного до пяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан
(от 17 грн. до 85 грн.).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№31/03, стр. 43
[04.08.2003]
А. Мудрик
Старший государственный налоговый инспектор
------------------------------------------------------------------