ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
07.07.2003 N 5966/6/15-1316
ДПАУ розглянула лист ТОВ щодо правомірності надання
підприємством - нефінансовою установою тимчасової безпроцентної
фінансової допомоги фізичній особі, укладення договорів доручення
та поруки з іншими підприємствами, а також порядку оподаткування
операцій у поручителя та у повіреного за вказаними договорами і в
межах своєї компетенції повідомляє.
Відповідно до статті 374 Цивільного кодексу України
( 1540-06 ) (далі - Кодекс) за договором позики одна сторона
(позикодавець) передає другій стороні (позичальникові) у власність
(в оперативне управління) гроші або речі, визначені родовими
ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві
таку ж суму грошей або рівну кількість речей того ж роду і якості.
Згідно зі статтею 191 Кодексу ( 1540-06 ) за договором поруки
поручитель зобов'язується перед кредитором іншої особи відповідати
за виконання нею свого зобов'язання в повному обсязі або в
частині. Порука може забезпечувати лише дійсну вимогу. Договір
поруки повинен бути укладений у письмовій формі. Недодержання
письмової форми тягне недійсність договору поруки.
У статті 386 Кодексу ( 1540-06 ) зазначено, що за договором
доручення одна сторона (повірений) зобов'язується виконати від
імені й за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії.
Порядок оподаткування податком на прибуток доходів, одержаних
поручителем в межах договорів поруки та повіреним в межах
договорів доручення, встановлено Законом України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон).
До валового доходу поручителя (гаранта) або повіреного включається
доход, одержаний від дебітора або довірителя у вигляді винагороди
за видачу поручительств, гарантій та інших зобов'язань за третіх
осіб як доход, одержаний від операцій з надання фінансових послуг
відповідно до підпункту 4.1.2 статті 4 Закону.
Щодо надання заявником позики іншим підприємствам чи фізичним
особам, то згідно з підпунктом 4.1.6 статті 4 Закону ( 334/94-ВР )
податкові зобов'язання особи, що надала поворотну фінансову
допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному
отриманні.
Що стосується укладення вищевказаних договорів в контексті
Закону України від 12.07.2001 р. N 2664-III ( 2664-14 ) "Про
фінансові послуги та державне регулювання ринку фінансових послуг"
(далі - Закон N 2664), то статтею 1 Закону N 2664 визначено, що
фінансова послуга - це операції з фінансовими активами, що
здійснюються в інтересах третіх осіб за власний рахунок чи за
рахунок цих осіб, а у випадках, передбачених законодавством, - і
за рахунок залучених від інших осіб фінансових активів з метою
отримання прибутку або збереження реальної вартості фінансових
активів.
Згідно зі статтею 4 Закону N 2664 ( 2664-14 ) до переліку
фінансових послуг включено операції з надання коштів у позику,
надання гарантій та поручительств та інші операції, що
відповідають критеріям, визначеним у пункті 5 частини першої
статті 1 Закону N 2664. Таким критеріям, зокрема, відповідає
договір доручення по операціях з фінансовими активами.
Статтею 5 Закону N 2664 ( 2664-14 ) встановлено, що фінансові
послуги надаються фінансовими установами, а також, якщо це прямо
передбачено цим Законом, фізичними особами - суб'єктами
підприємницької діяльності.
Можливість та порядок надання окремих фінансових послуг
юридичними особами, які за своїм правовим статусом не є
фінансовими установами, визначаються законами та
нормативно-правовими актами державних органів, що здійснюють
регулювання діяльності фінансових установ та ринків фінансових
послуг, виданими в межах їх компетенції.
Таким державним органом, зокрема, на сьогодні є Державна
комісія з регулювання ринків фінансових послуг України, створена
відповідно до Указу Президента України від 11.11.2002 р.
N 1153/2002 ( 1153/2002 ), що є спеціально уповноваженим органом
виконавчої влади у сфері регулювання ринків фінансових послуг,
якій доручено забезпечити прийняття актів, необхідних для
реалізації Закону N 2664 ( 2664-14 ).
Водночас зазначаємо, що спільною постановою Кабінету
Міністрів України та Національного банку України від 28.08.2001 р.
N 1124 ( 1124-2001-п ) "Про Сорок рекомендацій Групи з розробки
фінансових заходів з відмивання грошей" позики, фінансові гарантії
та зобов'язання віднесено до переліку видів фінансової діяльності,
яка ведеться організаціями, що не є фінансовими установами.
З урахуванням викладеного вважаємо за можливе надання
підприємствами, що не мають статусу фінансової установи, іншим
суб'єктам підприємницької діяльності позик (тимчасової
безпроцентної фінансової допомоги), гарантій та поручительств.
Заступник Голови Ю.Гриб