Как списать стоимость услуг по ремонту
Предприятие проводит текущий ремонт арендованного объекта
основных средств, который не приводит к увеличению ожидаемых
экономических выгод от использования этого объекта. Условиями
договора аренды предусмотрено право арендатора на проведение
ремонтов и других видов улучшений арендованного имущества. При
этом арендодатель согласно условиям договора возмещает расходы
арендатора по окончании срока действия договора аренды. Каков
порядок документального оформления проводимого предприятием
ремонта? Как отразить такую операцию в бухгалтерском учете
предприятия-арендатора?
* * *
Пунктом 1 ст. 9 Закона Украины "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. № 996-ХIV
( 996-14 ), с изменениями и дополнениями, установлено, что
основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций
являются первичные документы, в которых фиксируют факт
осуществления операций.
Для документального оформления приема-передачи основных
средств из ремонта, реконструкции и модернизации составляется
форма № ОЗ-2 "Акт приема-передачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов", утвержденная
приказом Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. № 352
( v0352202-95 ) (далее - приказ № 352).
Акт по форме № ОЗ-2 заполняется на основании других первичных
документов в зависимости от того, проводит ли предприятие ремонт
хозяйственным или подрядным способом.
При проведении ремонтных работ хозяйственным способом их
стоимость формируется из прямых материальных затрат, расходов на
оплату труда, работников, занятых ремонтом, отчислений на
социальные мероприятия, амортизации основных средств, используемых
для ремонта объекта основных средств, и других расходов,
включаемых в стоимость ремонта этого объекта. Поэтому первичными
документами, на основании которых заполняется акт по форме № ОЗ-2
при хозяйственном способе проведения ремонта, являются накладные,
накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение)
материалов, лимитно-заборные карты, табеля учета использования
рабочего времени, расчет амортизации основных средств.
При проведении ремонта подрядным способом стоимость ремонта
арендованного объекта основных средств будет включать стоимость
услуг сторонних организаций, привлеченных предприятием для ведения
ремонтных работ. Поэтому акт по форме № ОЗ-2 в таком случае будет
заполняться на основании подписанных со сторонними предприятиями
актов выполненных ремонтных работ.
В соответствии с требованиями приказа № 352 ( v0352202-95 )
акт приема-передачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов, подписанный работником цеха (отдела),
ответственным за приемку основных средств, и представителем цеха
(предприятия), который выполнял ремонт, реконструкцию и
модернизацию, сдается в бухгалтерию предприятия. Акт подписывается
главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.
Если ремонт, реконструкцию или модернизацию осуществляло
стороннее предприятие, акт составляют в двух экземплярах. Второй
экземпляр передается предприятию, которое выполняло ремонтные
работы.
Особенность отражения рассматриваемой операции в бухгалтерском
учете предприятия-арендатора заключается в том, что проведение
ремонта в арендованном помещении с последующим возмещением
понесенных арендатором расходов для целей бухгалтерского учета
расценивается как операция по продаже выполненных ремонтных работ.
Поэтому в регистрах бухгалтерского учета
предприятия-арендатора операция по проведению ремонта
арендованного объекта основных средств и последующего возмещения
арендодателем понесенных арендатором расходов отразится следующим
образом:
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
|п/п| | счета | счета |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 1 | Списаны материалы, запасные части и другие| 23 | 20 |
| | производственные запасы, используемые при | | |
| | ремонте основных средств | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 2 | Включены в себестоимость ремонтных работ | 23 | 661 |
| | расходы на оплату труда работников, | | |
| | занятых ремонтом | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 3 | Включена в производственную себестоимость | 23 | 65 |
| | ремонтных работ сумма отчислений на | | |
| | социальные мероприятия на фонд оплаты | | |
| | труда работников, занятых ремонтом | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 4 | Начислена амортизация на основные | 23 | 131 |
| | средства, используемые при проведении | | |
| | ремонта | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 5 | Списана после распределения часть | 23 | 91 |
| | общепроизводственных расходов | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 6 | Отражена стоимость услуг сторонних | 23 | 631 |
| | организаций, привлекаемых предприятием | | |
| | при проведении ремонта | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 7 | После окончания ремонтных работ подписан | 685 | 703 |
| | с арендодателем акт выполненных работ и | | |
| | отражен доход от реализации ремонтных | | |
| | работ | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 8 | Отражена сумма налоговых обязательств | 703 | 641 |
| | по НДС в составе стоимости выполненных | | |
| | работ | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 9 | Списана себестоимость выполненных | 903 | 23 |
| | ремонтных работ | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 10| Списана на финансовый результат | 791 | 903 |
| | себестоимость выполненных работ | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 11| Списан на финансовый результат доход от | 703 | 791 |
| | продажи арендодателю выполненных | | |
| | ремонтных работ | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
| 12| По окончании срока действия договора | 311 | 685 |
| | аренды возмещена арендодателем | | |
| | стоимость выполненных ремонтных работ | | |
|---|-------------------------------------------|-------|--------|
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№64/03, стр. 50
[11.08.2003]
Н. Дзюба, Е. Верховая, А. Свириденко
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------