Телефон на предприятии
------------------------------------------------------------------
Приобретение телефонного аппарата
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете стоимости
приобретенного телефона зависит от срока его службы,
установленного приказом об учетной политике предприятия.
1. Телефонный аппарат с предполагаемым сроком использования
более одного года относится к основным фондам (пп. 8.2.1 Закона о
прибыли ( 334/94-ВР ), п. 4 П(С)БУ 7 ( z0288-00 )).
В налоговом учете стоимость телефона, приобретенного после
01.01.03 г., увеличивает группу 4 основных фондов и амортизируется
согласно нормам, установленным ст. 8 Закона о прибыли. Телефоны,
приобретенные до 01.01.03 г., продолжают амортизироваться в
составе группы 2 основных фондов.
В бухгалтерском учете телефонный аппарат учитывается как
основное средство (счет 10) или МНМА (счет 11) - в зависимости от
его стоимости. Стоимость телефона при его приобретении отражается
по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции", при вводе в
эксплуатацию - по Дт 10, 11 - Кт 15. Начисление амортизации
отражается проводкой Дт 92 - Кт 13 (согласно п. 18 П(С)БУ 16
( z0027-00 ) расходы на связь относятся к административным
расходам).
2. Телефонный аппарат с предполагаемым сроком использования
менее года (более редкий случай ) относится к МБП.
В налоговом учете стоимость аппарата включается в состав
валовых расходов в момент его приобретения и учитывается при
перерасчете согласно п. 5.9 Закона о прибыли до момента ввода в
эксплуатацию.
В бухгалтерском учете телефонный аппарат со сроком службы
менее года учитывается на счете 22 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы", а после ввода в эксплуатацию
отражается в составе административных расходов (Дт 92 - Кт 22).
Подключение телефонного номера
Однозначного ответа на вопрос о том, как правильно отразить в
бухгалтерском и налоговом учете расходы на подключение телефонного
номера, на сегодняшний день не существует. Специалисты расходятся
во мнениях по данному вопросу. Рассмотрим возможные варианты
отражения расходов, связанных с подключением телефона к линиям
связи.
1. Нематериальный актив
Законом о прибыли (п. 1.2) нематериальный актив определен как
объект интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности,
а также другие аналогичные права, определенные в порядке,
установленном соответствующим законодательством, объектом права
собственности налогоплательщика.
Согласно п. 4 П(С)БУ 8 ( z0750-99 ) нематериальный актив -
немонетарный актив, не имеющий материальной формы, который может
быть идентифицирован и содержится предприятием в целях
использования в течение периода более одного года (или одного
операционного цикла, если он больше года) для производства,
торговли, в административных целях или для предоставления в
аренду другим лицам.
При установке телефона приобретается право пользования
телефонным номером, ввиду чего расходы на установку телефона в
целом соответствуют определению нематериального актива,
содержащемуся в П(С)БУ 8 "Нематериальные активы". Законом о
прибыли в целях определения объекта как нематериального актива
принято условие наличия у налогоплательщика права собственности на
данный актив. Зачастую у абонента имеется право пользования
номером, но не право собственности на него (пунктом 52 Правил
№ 385 ( 385-97-п ) , устанавливающим права абонента телефонной
связи, право продажи или предоставления в аренду телефонного
номера не предусмотрено). Но между тем мнение в пользу учета
расходов на установку телефона как нематериального актива в виде
права пользования телефонным номером разделяет целый ряд
специалистов. Высказано оно и на страницах одного из номеров
"Вестника налоговой службы Украины" (2002, № 28, с. 45).
2. Основные фонды первой группы
Согласно пп. 8.2.2 Закона о прибыли к основным фондам группы 1
относятся здания, сооружения, их структурные компоненты и
передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части, а
также стоимость капитального улучшения земли.
Существует точка зрения, согласно которой прокладка
телефонного кабеля увеличивает стоимость здания, в связи с чем
расходы на проведение кабеля и его подключение к линиям связи
относятся к основным фондам группы 1. Однако следует отметить, что
кабель принадлежит оператору связи. Собственник здания при
установке телефона оплачивает услуги по проведению кабеля.
Предприятию, приобретшему помещение с проложенным телефонным
кабелем, так или иначе придется оплатить услуги предприятия связи
по подключению телефонных номеров. Поэтому вполне можно
утверждать, что услуги по проведению кабеля стоимость здания не
увеличивают. Исключением может служить случай, когда предприятие
приобретает и прокладывает кабель самостоятельно.
3. Основные фонды группы 4 (до 01.01.03 г. - группы 2)
Учитывая то, что неподключенный телефонный аппарат, а равно и
кабель без телефонного аппарата самостоятельно своих функций не
выполняют, их можно объединить в одну группу {1}. Но поскольку
телефонный аппарат можно заменить на другой при использовании той
же линии связи или, в случае необходимости, использовать его на
другой линии, лучше не увеличивать стоимость телефонного аппарата
на сумму услуг по установке телефона.
4. Валовые расходы
Согласно Правилам № 385 (п. 11) установка телефона включается
в перечень услуг связи. Из этого можно заключить, что затраты на
установку телефона можно сразу относить на валовые расходы
предприятия как связанные с подготовкой, организацией, ведением
производства и продажей продукции на основании пп. 5.2.1 Закона о
прибыли. Данное мнение было изложено и на страницах "Вестника
налоговой службы" {2}.
Безусловно, у каждого варианта есть свои достоинства и
недостатки. Какой из них предпочесть -это решение бухгалтеру
придется принимать самостоятельно.
Аренда помещения с телефоном
При аренде помещения с установленным в нем телефоном требуется
временное переоформление договора о предоставлении услуг
оператором связи на имя арендатора (п. 42 Правил № 385). Это даст
арендатору право на включение суммы арендной платы за телефон и
стоимости телефонных переговоров в состав валовых расходов (при
наличии документов, подтверждающих связь таких расходов с
хозяйственной деятельностью предприятия). После прекращения
договора аренды договор с оператором связи переоформляется на имя
арендодателя.
Приобретение мобильного телефона
Данная операция отражается в учете аналогично операции по
приобретению обычного телефона (см. раздел "Приобретение
телефонного аппарата"). Аппарат, приобретенный со скидкой
(например, за 1 грн.), отражается в учете так же, как и обычный
телефон: 0,83 грн. амортизируется, а 0,17 грн. включается в
налоговый кредит по НДС.
Подключение мобильного телефона
Приобретенный мобильный номер, то есть sim-карта, учитывается
как нематериальный актив, так как в этом случае приобретается
право пользования номером (возможна перестановка sim-карты на
другой аппарат).
Приобретя номер, можно выбрать следующие варианты его
подключения:
1. Контрактное подключение, при котором в договоре с
оператором указывается Ф. И. О. владельца номера и оплата услуг
осуществляется регулярно на основании счетов.
2. Приобретение скретч-карт, то есть подключение без
регистрации владельца номера, когда сумма платы за услуги связи
зависит от количества переговоров и "срока службы" карточки
(sim-sim, ase and base).
Условием включения стоимости переговоров в состав валовых
расходов является наличие связи переговоров с хозяйственной
деятельностью предприятия. По мнению ГНАУ (изложено в письме
от 08.05.01 г. № 3324/6/22-3216 ( v3324225-01 )), документами,
подтверждающими такую связь, служат, в частности, счета,
расшифровки счетов за необходимый период времени, договоры о
предоставлении услуг и т. п. На практике предприятия стараются
данные требования выполнять и, помимо счета и договора, иметь
расшифровки проведенных переговоров. Однако при возникновении
споров с проверяющими органами нелишне будет помнить о том, что
Закон о прибыли не содержит требования о наличии распечаток счетов
для отнесения стоимости переговоров к составу валовых расходов.
Аренда мобильного телефона
У предприятия-арендатора есть право на валовые расходы в сумме
платы за аренду телефонного аппарата и стоимости контрактного
подключения при условии подключения мобильного телефона
арендатором и наличии документов, подтверждающих связь этих
расходов с хозяйственной деятельностью предприятия.
Сам номер мобильного телефона не может быть предоставлен в
аренду, ибо эта операция будет считаться перепродажей телефонных
услуг, предоставление же услуг телефонной связи - лицензируемый
вид деятельности (ст. 24 Закона о связи ( 160/95-ВР ), п. 48
Закона о лицензировании ( 1775-14 )) {3}.
{1} В пунктах 2 и 3 содержится мнение ГНАУ, высказанное в письме
от 06.12.99г. № 6972/6/15-0216, - опубликовано в еженедельнике
"Баланс", 2000, № 8, с. 30).
{2} См. "Вестник налоговой службы Украины", 2002, № 28, с. 45.
{3} Подробно об аренде мобильного телефона изложено в
еженедельнике "Баланс", 2003, № 25, с. 50.
----------------------------------------------------------------
"Баланс"
№33/03, стр. 55
[12.08.2003]
Ольга Рыжова
Бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------