ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
23.05.2003 N 4766/6/15-1316
ДПА України розглянула лист про окремі питання в податковому
обліку неприбуткових установ і організацій і повідомляє.
1. ДПАУ підготовлено зміни до Податкового роз'яснення щодо
порядку відображення в податковому обліку операцій з одержання та
повернення сум поворотної фінансової допомоги, які затверджено
наказом ДПАУ від 08.05.2003 р. N 215 ( v0215225-03 ).
Вказаними змінами розширено частину II Податкового
роз'яснення щодо порядку відображення в податковому обліку
операцій з одержання та повернення сум поворотної фінансової
допомоги, затвердженого наказом ДПАУ від 24.01.2003 р. N 26
( v0026225-03 ), зокрема в частині порядку відображення у
податковому обліку платника податку суми процентів, умовно
нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги.
Ці зміни опубліковано в журналі "Вісник податкової служби
України" від 16.05.2003 р. N 18.
2. Неприбуткові організації, включені до Реєстру
неприбуткових установ і організацій відповідно до абзацу "г"
пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) з ознакою
неприбутковості "0011" відображають дані про отримані доходи та
загальні суми профінансованих видатків у відповідних рядках
Податкового звіту про використання коштів неприбутковими
установами й організаціями, затвердженого наказом ДПА України від
03.04.2003 р. N 153 ( z0309-03 ) та зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 16.04.2003 р. N 309/7630.
При цьому до витрат неприбуткової організації відносяться
витрати на ЇЇ утримання та видатки, що здійснюються для виконання
статутних завдань (частина I Податкового звіту).
Відповідно до пп. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ) у
разі коли неприбуткова організація отримує доход з джерел, інших,
ніж визначені пп. 7.11.2-7.11.7 Закону, така неприбуткова
організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який
визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел,
зменшена на суму витрат, пов'язаних із отриманням таких доходів,
але не вище суми таких доходів (частина II Податкового звіту).
Стосовно питання визначення складу витрат неприбуткових
організацій, то зважаючи на те, що вони не є підприємствами у
розумінні Закону України "Про підприємства в Україні" ( 887-12 ),
які здійснюють виробничу діяльність з метою отримання прибутку,
такі неприбуткові організації не мають права окремо формувати
валові витрати відповідно до ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ).
3. Підпунктом 4.1.6 ст. 4 Закону ( 334/94-ВР ) встановлено,
що до валового доходу включається вартість товарів (робіт,
послуг), безоплатно отриманих платником податку у звітному
періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з
п. 7.11 ст. 7 Закону.
Для неприбуткових установ і організацій, перелічених у
абзацах "а", "б" та "е" пп. 7.11.1 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ),
передбачено, зокрема, звільнення від оподаткування податком на
прибуток доходів, одержаних такими установами і організаціями у
вигляді безоплатно отриманого майна.
Таким чином, для всіх інших неприбуткових установ і
організацій, визначених у абзацах "в", "г", "д" та "є" пп. 7.11.1
ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ), вартість безоплатно отриманих основних
фондів збільшує у звітному періоді суму доходу з інших джерел.
Стосовно порядку оподаткування податком на додану вартість
операцій з передачі основних фондів з балансу на баланс однієї
неприбуткової організації іншій неприбутковій організації
повідомляємо таке.
Відповідно до норм пп. 3.1.1 ст. 3 Закону України від
03.04.97 р. N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про податок на додану
вартість" (далі - Закон N 168) операції з продажу товарів (робіт,
послуг) на митній території України є об'єктом оподаткування
податком на додану вартість.
Але деякі операції з передачі основних фондів та об'єктів
згідно Закону N 168 ( 168/97-ВР ) не є об'єктом оподаткування.
Так, пп. 3.2.8 ст. 3 Закону N 168 ( 168/97-ВР ) встановлено,
що не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість
операції з передачі основних фондів як внеску до статутного фонду
юридичної особи для формування її цілісного майнового комплексу в
обмін на емітовані нею корпоративні права, у тому числі при
ввезенні основних фондів на митну територію України (крім
підакцизних товарів) або їх вивезенні за межі митної території
України; продажу за компенсацію сукупних валових активів платника
податку (з урахуванням вартості гудвілу) іншому платнику податку.
Крім того, пп. 3.2.9 ст. 3 Закону N 168 ( 168/97-ВР ) також
встановлено, що не є об'єктом оподаткування податком на додану
вартість операції з безоплатної передачі у державну власність чи
комунальну власність територіальних громад сіл, селиш, міст або у
їх спільну власність об'єктів всіх форм власності, які перебувають
на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого
платника податку, якщо такі операції здійснюються за рішеннями
Кабінету Міністрів, центральних та місцевих органів виконавчої
влади, органів місцевого самоврядування, прийнятими у межах їх
повноважень. Це положення поширюється на операції з безоплатної
передачі об'єктів з балансу платника податку, який перебуває в
державній або комунальній власності, на баланс іншої юридичної
особи, яка перебуває відповідно в державній або комунальній
власності, що здійснюється за рішенням органу державної влади або
органу місцевого самоврядування, до сфери управління яких належать
такий платник податку і така юридична особа.
У зв'язку з тим, що заявником не вказується форма власності
неприбуткових організацій (продавця та покупця), підстава та умови
передачі таких основних фондів, надати конкретну відповідь по
поставленому питанню не передбачається можливим.
Заступник Голови Ю.Гриб