Порядок оподаткування доходів громадян регулюється Декретом № 13-92,
а механізм застосування положень цього Декрету визначено Інструкцією
№ 12.
Відповідно до Декрету № 13-92 платниками прибуткового податку (суб’єктами
оподаткування)
є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, а
об’єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання
в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається
з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел.
До сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами протягом
календарного року, включаються доходи, одержані ними у будь-якій формі,
в тому числі доходи, що утворилися в результаті надання за рахунок коштів
підприємств, установ, організацій, фізичних осіб — суб’єктів підприємницької
діяльності своїм працівникам матеріальних i соціальних благ у грошовій
i натуральній формі, крім сум виплат, що не включаються до сукупного
оподатковуваного доходу, визначених у ст. 5 Декрету № 13-92.
Згідно з пп. «с» п. 1 ст. 5 Декрету № 13-92 до сукупного оподатковуваного
доходу, одержаного громадянами в період, за який здійснюється оподаткування,
не включаються лише суми плати за утримання та навчання дітей у дошкільних
виховних закладах, закладах загальної середньої, професійно-технічної
освіти, а також у державних вищих учбових закладах освіти, розташованих
на території України, за рахунок фізичних або юридичних осіб.
Таким чином, у ст. 5 Декрету № 13-92 зазначається про сукупний оподатковуваний
дохід платників, у який не включаються суми грошових коштів, а також
вартість матеріальних цінностей i соціальних благ, виплачених (наданих)
такому платнику іншими особами.
До переліку виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного
доходу громадян, визначеному у ст. 5 Декрету № 13-92, плата за навчання
в інших випадках, у тому числі i в зазначеному
в запитанні, не входить.
Питання обкладання прибутковим податком з громадян оплати будь-якого
навчання громадян
i, зокрема, працівників підприємств, установ чи організацій за рахунок
юридичної особи (підприємства, установи, організації) слід розглядати
з урахуванням положень пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закону № 334/94-ВР, яким
визначено, що витрати платника податку на прибуток, пов’язані з професійною
підготовкою або перепідготовкою за профілем такого платника податку
фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах
з таким платником податку, в українських закладах освіти, за винятком
фізичних осіб, пов’язаних з таким платником податку, включаються до
складу валових витрат у порядку, передбаченому цим підпунктом, як витрати,
понесені у зв’язку з підготовкою кадрів за профілем такого платника.
Витрати підприємства, установи чи організації, пов’язані з професійною
підготовкою або перепідготовкою за профілем такого платника податку
фізичних осіб, не розглядаються як особисті доходи таких працівників
i, відповідно, не включаються до їхнього сукупного оподатковуваного
доходу.