Відповідно до Декрету № 13-92 платниками прибуткового податку (суб’єктами
оподаткування) є громадяни України, іноземні громадяни та особи без
громадянства, а об’єктом оподаткування у громадян, які мають постійне
місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний
рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний
з різних джерел.
До сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянином протягом
календарного року, включаються доходи, одержані ним у будь-якій формі,
в тому числі доходи, що утворилися в результаті надання за рахунок коштів
підприємств, установ, організацій, фізичних осіб — суб’єктів підприємницької
діяльності своїм працівникам матеріальних i соціальних благ у грошовій
i натуральній формі, крім сум виплат, що не включаються до сукупного
оподатковуваного доходу, визначених у ст. 5 Декрету № 13-92.
Згідно з пп. «с» п. 1 ст. 5 цього Декрету до сукупного оподатковуваного
доходу, одержаного громадянами в період, за який здійснюється оподаткування,
не включаються лише суми плати за утримання та навчання дітей у дошкільних
виховних закладах, закладах загальної середньої, професійно-технічної
освіти, а також у державних вищих учбових закладах освіти, розташованих
на території України, за рахунок фізичних або юридичних осіб (незалежно
від трудових відносин).
Отже, суми плати за навчання дітей та за утримання їх у дошкільних виховних
закладах не включаються до сукупного оподатковуваного доходу тих громадян
— платників податку, на користь яких юридичною або фізичною особою було
проведено такі виплати.
Таким чином, у ст. 5 Декрету № 13-92 зазначається про сукупний оподатковуваний
дохід платників, у який не включаються суми грошових коштів, а також
вартість матеріальних цінностей i соціальних благ, виплачених (наданих)
такому платнику іншими особами.
До числа таких виплат i благ не відносяться власні кошти громадян, що
спрямовуються ними на задоволення своїх потреб, у тому числі потреб
членів сім’ї, на отримання вищої освіти.
Якщо плата за навчання дітей вноситься особисто їхніми батьками з власних
коштів, тобто зі своєї заробітної плати, то сума цієї плати не виключається
з їхнього сукупного доходу, який підлягає оподаткуванню.