Получение и возврат льготного валютного кредита
Частное предприятие осуществляет строительство агрокомплекса.
Стоимость строительства составляет $17000000. В связи с
недостатком собственных денежных средств предприятием
заключен договор с голландской компанией на получение
долгосрочного льготного кредита (под сниженный процент) в
сумме $13000000. Денежные средства поступают на текущий счет
частного предприятия.
Как правильно отразить в бухгалтерском учете частного
предприятия получение и погашение льготного кредита в
иностранной валюте?
* * *
Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете
информации об операциях в иностранной валюте определены в П(С)БУ
21 ( z0515-00 ) "Влияние изменения валютных курсов".
На основании п. 5 П(С)БУ 21 ( z0515-00 ) операции в
иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в
валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с
применением валютного курса на дату осуществления операции (дата
признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов
и расходов). То есть денежные средства, полученные по кредитному
договору, зачисляются на баланс предприятия по курсу НБУ,
действовавшему на дату получения кредита. По этому же курсу
пересчитывается возникшая кредиторская задолженность.
При погашении кредита сумма задолженности пересчитывается по
курсу НБУ, действующему на дату погашения.
Начисленная сумма процентов по кредиту пересчитывается по
курсу НБУ, действующему на дату такого начисления. При уплате
процентов начисленная сумма пересчитывается по курсу НБУ,
действующему на дату уплаты.
Поскольку денежные средства, а также задолженность по кредиту
и по начисленным процентам относятся к монетарным статьям, то на
основании п. 7 П(С)БУ 21 ( z0515-00 ) данные статьи на каждую
дату баланса отражаются с использованием валютного курса на эту
дату.
В результате использования разных валютных курсов для оценки
одинакового количества иностранной валюты возникают курсовые
разницы.
Курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной
валюте отражаются в составе прочих операционных доходов
(расходов).
Операции по привлечению заемного капитала относятся к
финансовой деятельности предприятия. Возникающие в связи с
пересчетом кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются
в составе прочих доходов (расходов).
Рассмотрим порядок отражения операций по получению и погашению
кредита в иностранной валюте.
07.04.2000 г. предприятием для строительства агрокомплекса
получен кредит в сумме $13000000 на три года под 4% годовых.
Кредит использован по целевому назначению.
Основная сумма долга погашается 07.04.2003 г.
Остаток валюты на банковском счете предприятия по состоянию на
01.04.2000 г. составил $5000000, по состоянию на 01.04.2003 г. -
$14000000.
Официальные курсы доллара, установленные НБУ, составили,
грн./$1:
|------------|------------|------------|------------|------------|------------|
|01.04.2000г.|07.04.2000г.|30.06.2000г.|01.04.2003г.|07.04.2003г.|30.06.2003г.|
|------------|------------|------------|------------|------------|------------|
| 5,4299 | 5,4307 | 5,4378 | 5,3345 | 5,3345 | 5,3328 |
|------------|------------|------------|------------|------------|------------|
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
| Содержание операции | Дата | Дебет | Кредит | Сумма |
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
| Получение кредита |
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
| 1. Остаток валюты на банковском |01.04.2000г.| 312 | - | $5000000|
| счете, курс НБУ - 5,4299 грн./$1| | | | 27149500|
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
| 2. Зачислен кредит на текущий |07.04.2000г.| 312 | 602 |$13000000|
| счет в иностранной валюте, курс | | | | 70599100|
| НБУ - 5,4307 грн./$1 | | | | |
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
| 3. Отражена курсовая разница по |07.04.2000г.| 312 | 714 | 4000|
| валюте, числящейся на счете на | | | | |
| момент получения кредита: | | | | |
| (5,4307 - 5,4299) х $5000000 | | | | |
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
| 4. Остаток денежных средств на |07.04.2000г.| 312 | - |$18000000|
| валютном счете | | | | 97752600|
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
| 5. Отражены курсовые разницы на |30.06.2000г.| 974 | 602 | 92300|
| конец отчетного периода: | | | | |
| - по основной сумме кредита: | | | | |
| (5,4378 - 5,4307) х $13000000 | | | | |
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
| - по остаткам денежных средств |30.06.2000г.| 312 | 714 | 127800|
| в инвалюте: | | | | |
| (5,4378 - 5,4307) х $18000000 | | | | |
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
| 6. Сформирован финансовый | | 793 | 974 | 92300|
| результат | - |-------|--------|---------|
| | | 714 | 791 | 131800|
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
| Погашение кредита |
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
| 7. Остаток денежных средств на |01.04.2003г.| 312 | - |$14000000|
| валютном счете, курс НБУ - | | | | 74683000|
| 5,3345 грн./$1 | | | | |
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
| 8. Погашен кредит в иностранной |07.04.2003г.| 602 | 312 |$13000000|
| валюте, курс НБУ - | | | | 69348500|
| 5,3345 грн./$1 | | | | |
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
| 9. Остаток денежных средств на |07.04.2003г.| 312 | - | $1000000|
| валютном счете | | | | 5334500|
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
| 10. Отражена курсовая разница |30.06.2003г.| 945 | 312 | 1700|
| по валюте на конец отчетного | | | | |
| периода: | | | | |
| (5,3328 - 5,3345) х $1000000 | | | | |
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
| 11. Потери от операционной | - | 791 | 945 | 1700|
| курсовой разницы отнесены на | | | | |
| финансовый результат | | | | |
|---------------------------------|------------|-------|--------|---------|
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№65/03, стр. 50
[14.08.2003]
Е. Верховая, Е. Костюк
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------