Собачий учет
(отражение в учете операций по приобретению
и содержанию служебных собак)
------------------------------------------------------------------
Как правило, активы предприятия являются неодушевленными
предметами. А если этот актив предприятия, например, собака?..
Несколько необычно, не правда ли? Однако и такой четвероногий
"актив", охраняющий верой и правдой своих хозяев, необходимо
учитывать. Об особенностях содержания сторожевых собак на
предприятии и об учете хозяйственных операций, связанных с их
содержанием, пойдет речь в предложенной статье.
Собака = актив
Прежде всего ответим на вопрос: почему служебных (сторожевых)
собак необходимо учитывать в бухгалтерском учете предприятия?
Объектами бухгалтерского учета являются активы, обязательства
и хозяйственные операции предприятия. При этом служебные
(сторожевые) собаки как объекты учета относятся к активам -
ресурсам, контролируемым предприятием в результате прошедших
событий, использование которых, как ожидается, приведет к
получению экономических выгод в будущем. Хотя это и несколько
необычно, но здесь можно провести некую параллель между учетом
сельскохозяйственных животных. Ведь в отношении необходимости
отражения в учете, например, живой тягловой силы (рабочих
лошадей), не возникает сомнений. Так же не должно быть сомнений и
в необходимости учета собак. При этом как собаки, так и лошади
принадлежат предприятию на праве собственности. Последнее может их
продать, обменять, осуществить по отношению к ним какие-либо
гражданско-правовые действия и пр.
Собака = основное средство
В соответствии с п. 4 П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) "Основные
средства" (далее - П(С)БУ 7) основным средством является
материальный актив, который предприятие содержит в целях
использования в процессе производства или поставки товаров,
предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам, или для
осуществления административных и социально-культурных функций,
ожидаемый срок полезного использования которого более одного года.
Исходя из приведенного определения, служебные собаки, как
бухгалтерский актив, отвечают всем признакам основных средств.
Во-первых, собака приобретается предприятием для выполнения
определенных работ (функций). В зависимости от этого собак
классифицируют как: транспортные, караульные, сторожевые,
конвойные и пр. Во-вторых, ожидаемый срок полезного использования
собаки, как правило, более одного года.
Итак, если собаки для бухгалтерского учета - это основные
средства, то рассмотрим, на каком субсчете необходимо их
учитывать. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского
учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций
предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины
от 30.11.99 г. № 291 ( z0893-99 ), не предусмотрен отдельный
субсчет для учета служебных (сторожевых) собак. По мнению автора,
учитывать служебных (сторожевых) собак целесообразно на субсчете
107 "Рабочий и продуктивный скот" с выделением в отдельную
подгруппу "Служебные собаки".
Приобретение собаки на предприятие
Поступление собак на предприятие подтверждается следующими
документами:
- при приобретении у других предприятий - договорами
купли-продажи, накладными на получение собак, регистрационными
удостоверениями, выданными ветеринарным учреждением, актами
приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств
(ф. № ОЗ-1);
- при получении приплода собак - акты на получение приплода
собак, составленными в произвольной форме, а также
регистрационными удостоверениями, выданными ветеринарным
учреждением.
В бухгалтерском учете приобретенные взрослые собаки включаются
предприятием в состав основных средств. В первоначальную стоимость
приобретаемого животного, определяемую исходя из п. 8 П(С)БУ 7
( z0288-00 ), следует включить:
- суммы, уплаченные за приобретение;
- стоимость перевозки собаки;
- суммы косвенных налогов, уплаченных в связи с приобретением,
если их не возмещают предприятию;
- прочие расходы, непосредственно связанные с доведением
такого основного средства до состояния, в котором оно пригодно для
использования с запланированной целью.
Отметим, что П(С)БУ 7 не содержит оговорок относительно
неначисления амортизации на служебных собак, поэтому все
предприятия (кроме бюджетных {1}) должны начислять амортизацию в
порядке, определенном п. 22 - 30 П(С)БУ 7 ( z0288-00 ).
Приобретенного щенка сразу включать в состав основных средств
не следует. Объектами основных средств для бухгалтерского учета
щенки станут, когда будут выполнять функции, для которых они
приобретены. Таким моментом можно считать достижение собакой
определенных физиологических показателей (рост, вес), приобретение
определенных навыков и способность выполнять соответствующую
работу. Факт того, что щенок стал взрослой собакой, способной
выполнять соответствующие функции, должен быть подтвержден
заключениями кинолога и ветеринара.
До того момента, пока приобретенный щенок не станет взрослой
собакой и не начнет выполнять необходимые функции, имеет смысл
учитывать его на счете 21 "Животные на выращивании и откорме",
субсчете "Служебные собаки". В дальнейшем (когда щенок станет
взрослой собакой) его следует расценивать как объект основных
средств и учитывать уже на субсчете 107 "Рабочий и продуктивный
скот", субсчет "Служебные собаки".
Расходы, связанные с содержанием щенка (регистрация,
страхование, приобретение кормов, дезинфицирующих средств,
медикаментов и т. п.), отражаются предприятием в составе расходов
отчетного периода.
Что касается расходов на дрессировку щенка или других подобных
расходов, осуществляемых с той целью, чтобы будущая собака могла
приобрести определенные навыки и выполнять соответствующие
функции, то, по нашему мнению, до момента перевода щенка в состав
основных средств эти расходы должны капитализироваться на субсчете
155 "Формирование основного стада", субсчет "Служебные собаки".
Начиная с месяца, следующего за датой "ввода в эксплуатацию"
собаки, в бухгалтерском учете предприятие может начислять
амортизацию. При этом "признание" животного полноценным основным
средством должно быть оформлено актом приемки-передачи основных
средств. Расходы на дальнейшее содержание взрослой собаки
включаются в состав расходов отчетного периода.
В налоговом учете взрослые служебные собаки являются объектами
основных фондов группы 3 и подлежат амортизации {2} по правилам,
установленным ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ),
с изменениями и дополнениями (далее - Закон о налоге на прибыль).
Для отражения в налоговом учете стоимости приобретенного щенка
выделим два варианта.
Первый. Расходы на приобретение щенка не подлежат амортизации.
Такой вывод можно сделать при формальном прочтении п.п. 8.1.2
ст. 8 Закона о налоге на прибыль, в котором говорится об
амортизации расходов, связанных с приобретением и изготовлением
основных фондов. Щенок в момент приобретения не является объектом
основных фондов. Для того чтобы щенок стал служебной собакой
(объектом основных фондов), необходимо его вырастить, а не
изготовить. Следовательно, для амортизации нет оснований.
При этом все расходы, связанные с приобретением щенка, его
регистрацией, страхованием, содержанием, дрессировкой, относятся
на валовые расходы согласно п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона о налоге на
прибыль, как "суммы любых расходов, уплаченных (начисленных)... в
связи с подготовкой, организацией, ведением производства... и
охраной труда...".
Однако следует помнить, что когда щенок станет взрослой
собакой, для бухгалтерского учета он будет являться объектом
основных средств, а для налогового учета - валовыми расходами. Не
возникнут ли в этом случае у представителей проверяющих органов
вопросы?
Второй вариант (который, по мнению автора, наиболее приемлем)
заключается в следующем. Предположим, что под "изготовлением
основных фондов" в Законе о налоге на прибыль следует понимать и
выращивание щенков. В связи с этим стоимость приобретенных щенков,
расходы на дрессировку и другие подобные расходы, осуществляемые
предприятием с той целью, чтобы будущая собака могла приобрести
определенные навыки и в будущем выполнять соответствующие функции,
подлежат амортизации.
Расходы же на содержание щенков (приобретение кормов,
дезинфицирующих средств, медикаментов и т. п.), их регистрацию,
страхование, по нашему мнению, предприятие имеет право отражать в
составе валовых расходов на основании п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона о
налоге на прибыль.
Отметим, что в свете эпохальных изменений, внесенных в ст. 8
указанного Закона, по-новому заработала норма из п.п. 8.3.5 ст. 8
данного Закона:
"учет балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под
определение групп 2, 3 и 4, ведется по совокупной балансовой
стоимости соответствующей группы основных фондов независимо от
времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов".
Однако в данном конкретном случае считаем логичным увеличить
балансовую стоимость основных фондов группы 3 на сумму стоимости
щенка (как объекта основных фондов группы 3), а также на сумму
расходов на его дрессировку и других подобных расходов после того,
как щенок станет соответствовать критериям взрослой служебной
собаки (на основании заключений кинолога и ветеринара). Начислять
же амортизацию в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению,
следует начиная с квартала, следующего за кварталом введения
подросшего щенка "в эксплуатацию" {3}.
Пример. Охранным агентством для выполнения договорных
обязательств по охране приобретена собака стоимостью 960 грн. (в
т. ч. НДС - 160 грн.), а также два щенка по цене 120 грн. (в т. ч.
НДС - 20 грн.) за одного щенка. Допустим, что приобретение собаки
и щенков осуществлялось у предприятия - плательщика НДС.
Расходы на регистрацию и страхование составили:
- взрослой собаки - 44 грн.;
- 2-х щенков - 88 грн.
Расходы на содержание взрослой собаки условно - 600 грн.
Расходы на содержание щенков условно - 700 грн.
Расходы на дрессировку щенков - 300 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете приобретение собак отразится
следующим образом:
|---|---------------------------|-------|--------------------|------------------|
| № | Содержание хозяйственной | Сумма,| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|п/п| операции | грн. |---------|----------|-----|------------|
| | | | Дт | Кт | ВР | Расходы, |
| | | | | | | подлежащие |
| | | | | | | амортизации|
|---|---------------------------|-------|---------|----------|-----|------------|
| 1 | Приобретена взрослая | 800| 155 | 631 | - | 800 |
| | служебная собака | | | | | |
|---|---------------------------|-------|---------|----------|-----|------------|
| 2 | Приобретены щенки | 200| 21 | 631 | - | - |
|---|---------------------------|-------|---------|----------|-----|------------|
| 3 | Отражены налоговые | 200| 641 | 631 | - | - |
| | обязательства по НДС в | | | | | |
| | стоимости приобретения | | | | | |
| | (160 + 40) | | | | | |
|---|---------------------------|-------|---------|----------|-----|------------|
| 4 | Осуществлены расходы на | 44| 23, 91, | 685 | 44 | - |
| | регистрацию и страхование | | 92... | | | |
| | взрослой служебной собаки | | | | | |
|---|---------------------------|-------|---------|----------|-----|------------|
| 5 | Осуществлены расходы на | 88| 949 | 685 | 88 | - |
| | регистрацию и страхование | | | | | |
| | щенков | | | | | |
|---|---------------------------|-------|---------|----------|-----|------------|
| 6 | Введена в эксплуатацию | 800| 107 | 155 | - | - |
| | взрослая служебная собака | | | | | |
|---|---------------------------|-------|---------|----------|-----|------------|
| 7 | Осуществлены расходы на | 600| 23, 91, | 661, 65,| 600 | - |
| | содержание взрослой | | 92... | 20, 22, | | |
| | служебной собаки | | | 631... | | |
|---|---------------------------|-------|---------|----------|-----|------------|
| 8 | Начислена амортизация на | ...| 23, 91, | 131 | - | - |
| | взрослую служебную собаку | | 92... | | | |
|---|---------------------------|-------|---------|----------|-----|------------|
| 9 | Понесены расходы на | 700| 949 | 661, 65,| 700 | - |
| | содержание щенков до | | | 20, 22, | | |
| | момента перевода их в | | | 631... | | |
| | состав основных средств | | | | | |
|---|---------------------------|-------|---------|----------|-----|------------|
| 10| Понесены расходы на | 300| 155 | 631 | - | - |
| | дрессировку щенков | | | | | |
|---|---------------------------|-------|---------|----------|-----|------------|
| 11| Переведены в состав | 200| 155 | 21 | - | - |
| | основных средств | | | | | |
| | служебные собаки, | | | | | |
| | выращенные из | | | | | |
| | приобретенных щенков | | | | | |
|---|---------------------------|-------|---------|----------|-----|------------|
| 12| Введены в эксплуатацию | 500| 107 | 155 | - | 500 |
| | служебные собаки, | | | | | |
| | выращенные из | | | | | |
| | приобретенных щенков | | | | | |
| | (200 + 300) | | | | | |
|---|---------------------------|-------|---------|----------|-----|------------|
Расходы на содержание собак
Содержание животного, конечно же, требует определенных
расходов. К таковым относятся расходы на кормление, лечение,
дезинфекционные мероприятия, организацию места "проживания", на
приобретение различного инвентаря (ошейников, поводков,
намордников) и другие расходы.
Особое внимание уделим расходам на питание собак. Конечно,
можно кормить собаку, например, сырокопченой колбасой или мясной
вырезкой, при этом в налоговом и бухгалтерском учете такие расходы
включать в состав расходов отчетного периода. Списание расходов
будет правомерным, если такой дневной рацион утвержден приказом
руководителя предприятия и есть документы, подтверждающие расходы
на приобретение, колбасы и мяса, а также акты на списание корма.
Только налоговый инспектор вряд ли признает валоворасходность
такого рациона.
Возникает вопрос: как определить рацион собаки, чтобы она
находилась в форме, могла выполнять возложенные на нее функции и
меню ее можно было относить к валовым расходам. Вариантов есть
несколько.
Первый - кормить собаку сухими концентратами с использованием
весовых норм кормления, указанных на упаковке.
Второй - проконсультироваться со специалистом-кинологом. Он
определит дневную потребность собаки в питательных веществах и
составит для нее рацион. Этот рацион должен быть заверен печатью
соответствующего кинологического клуба и подписан кинологом, его
составившим.
Третий - предприятие может самостоятельно разработать рацион
для собаки, воспользовавшись нормами кормления и снаряжения
(инвентаря), законодательно установленными для подразделений МВД,
Вооруженных Сил Украины, учреждений исполнения наказаний. Для
других предприятий таких норм нет. Разработка таких норм позволит
не только планировать данные расходы (для нужд внутреннего
управления предприятия), но и отстоять отнесение их к валовым
расходам при налоговой проверке. Главное, чтобы порода вашей
собаки была действительно сторожевой или служебной, что также
целесообразно подтвердить у специалиста-кинолога.
Если предприятие решит разработать свои нормы, то тогда
следует ориентироваться на следующие документы:
- Нормы кормления и отпуска снаряжений для служебных собак
подразделений ведомственной военизированной охраны и
военизированной охраны первой категории, утвержденные приказом МВД
СССР от 26.09.89 г. № 224 ( v0224400-89 ) (нормы кормления и
инвентаря);
- Нормы кормления штатных животных воинских частей и
учреждений, а также органов внутренних дел, утвержденные
постановлением Кабинета Министров Украины от 12.03.96 г. № 316
( 316-96-п ). Заметим, что данное постановление на сегодняшний
день утратило силу. Однако несмотря на это, по нашему мнению,
предприятие при разработке своих норм вправе воспользоваться
нормами суточного кормления собак, утвержденными данным
постановлением;
- Нормы принадлежности имущества продовольственной службы для
кухонь питомников служебных собак, утвержденные приказом
Государственного департамента Украины по вопросам исполнения
наказаний от 08.07.99 г. № 80 ( z0595-99 ) (нормы инвентаря);
- Нормы расходов мыла на туалетные, санитарно-гигиенические
нужды и мойку в бане для осужденных лиц, содержащихся в
следственных изоляторах и лечебно-трудовых профилакториях
уголовной исполнительной системы, утвержденные приказом
Государственного департамента Украины по вопросам исполнения
наказаний от 23.02.2000г. № 22 ( z0164-00 ) (данным постановлением
для мытья служебных животных установлена норма расхода мыла
хозяйственного 65% - 250 граммов в месяц на одну собаку).
Что касается всех остальных расходов на содержание собаки, то
в бухгалтерском учете они включаются в состав расходов отчетного
периода с непосредственным отнесением на счета (субсчета) в
зависимости от того, для каких целей используют собаку. В
аналитическом учете расходы на содержание собаки можно выделить в
следующие группы: питание, профилактические мероприятия, лечение,
инвентарь и т. п.
В налоговом учете данные затраты относятся к валовым расходам
на основании п.п. 5.2.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль как
связанные с обеспечением производства. Здесь необходимо учитывать,
что расходы на профилактические прививки могут попасть в валовые
расходы, только если эту вакцинацию требует соответствующее
ветеринарное учреждение; на лечение - при условии, что болезнь
собаки подтверждена ветеринаром, который и назначит лечение.
"Собачья работа"
Наличие собаки на предприятии и расходы на ее содержание еще
не говорят о том, что собака на предприятии действительно
выполняет свои "служебные обязанности". Связать "труд" собаки с
хозяйственной деятельностью предприятия, а самое главное
подтвердить это перед налоговым инспектором помогут первичные
документы по учету работы служебной собаки. Вот только
унифицированной формы такого документа не существует. Поэтому
предприятию придется разработать ее самостоятельно.
Документ по учету собачьей работы может быть частично похож по
форме на Табель учета использования рабочего времени работников
предприятия (ф. № П-14).
При разработке первичного документа по учету работы служебной
собаки необходимо учитывать требования п. 2 ст. 9 Закона Украины
"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 16.07.99 г.
№ 996-XIV ( 996-14 ). Так, первичные документы могут быть
составлены на бумажных или машинных носителях и должны содержать
следующие обязательные реквизиты: название документа (формы); дату
и место составления; название предприятия, от имени которого
составлен документ; содержание и объем хозяйственной операции;
единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц,
ответственных за осуществление хозяйственной операции и
правильность ее оформления; личную подпись или другие данные,
дающие возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в
осуществлении хозяйственной операции.
Выбытие собак
Выбыть животное может в результате его продажи, падежа, сдачи
на пункт отлова вследствие неизлечимой болезни, старости и т. п. В
бухгалтерском и налоговом учете продажу собаки оформляют в том же
порядке, что другие основные средства, а падеж и сдачу на пункт
отлова - как ликвидацию основных средств.
Обязанности владельцев собак
Выше были рассмотрены вопросы учета собаки на предприятии. Что
еще должны знать владельцы этих животных?
Собака является животным с потенциальным источником опасности
для здоровья и жизни людей. В этой связи владельцы собак должны
знать и выполнять обязанности, возложенные на них Правилами
содержания собак, котов и хищных животных в населенных пунктах
Украинской ССР, утвержденными заместителем министра
жилищно-коммунального хозяйства УССР 17.06.80 г., заместителем
министра сельского хозяйства УССР 17.06.80 г., Главным
государственным санитарным врачом УССР, заместителем министра
здравоохранения УССР 18.06.80 г. (далее - Правила содержания
собак).
Несмотря на то что данные Правила утверждены в 1980 году, они
являются действующими. Согласно постановлению Верховной Рады
Украины "О порядке временного действия на территории Украины
отдельных актов законодательства Союза ССР" от 12.09.91 г.
№ 1545-ХII ( 1545-12 ) до принятия соответствующих актов
законодательства Украины применяются акты законодательства Союза
ССР по вопросам, которые не урегулированы законодательством
Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и
законам Украины.
Согласно Правилам содержания собак владелец собаки обязан
строго соблюдать санитарно-гигиенические нормы и правила ее
содержания с обязательным гарантированием безопасности людей.
Собаку разрешается содержать в оборудованных помещениях или на
привязи. О наличии сторожевых собак необходимо предупреждать
надписью.
Выводить собак из жилых и изолированных помещений, а также
изолированных территорий в общие дворы или улицу следует только
на коротком поводке и в наморднике. Перевозить собак в
общественном транспорте разрешается только одному пассажиру одну
собаку в наморднике на коротком поводке и при наличии документа на
собаку, выданного ветеринарной службой.
Содержать собак предприятия могут по согласованию с
ветеринарным учреждением.
Собаку в возрасте от двух месяцев и старше необходимо
зарегистрировать (перерегистрировать) в соответствующем
ветеринарном учреждении. Вновь приобретенное животное
регистрируется в 5-дневный срок. При первой регистрации животного
владельцу выдается регистрационное удостоверение и правила
содержания собак, а также номерные знаки, которые прикрепляются к
ошейнику животного. Если животное было зарегистрировано прежним
владельцем, предприятию необходимо его перерегистрировать. При
этом номерной знак животного не изменяется, а в регистрационном
свидетельстве делается запись о новом владельце.
Владелец животного также должен ежегодно по требованию
ветеринарной службы доставлять собаку в ветеринарное учреждение
для осмотра, иммунизации против бешенства и
лечебно-профилактических обработок.
Владельцы собак также должны:
- уведомить ветеринарное учреждение в течение 5 дней о
переезде с собакой в другой населенный пункт;
- регулировать приплод собак; сдавать старых и лишних животных
на пункты отлова;
- немедленно уведомлять ветеринарное учреждение о заболевании
собак;
- немедленно уведомлять заведения здравоохранения и
ветеринарной службы о случаях укуса либо травмирования собакой
человека или домашнего животного, а также доставлять в
ветеринарное учреждение собак, которые искусали людей или
животных.
Кроме всего перечисленного, должностные лица предприятия
обязаны следить за своевременной регистрацией (перерегистрацией)
животного и соблюдением Правил содержания собак.
В противном случае КоАП предусмотрено наложение штрафов на
должностных лиц за следующие действия:
- содержание собак в запрещенных местах или
незарегистрированных собак, а также их выгул без намордников
(кроме собак, в регистрационном свидетельстве которых сделана
специальная отметка) или в местах, которые не предназначены для
этого, - от 3 до 5 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан
(часть первая ст. 154 КоАП ( 80731-10 )), а в случае причинения
вреда здоровью людей или их имуществу, а также повторного в
течение года совершения нарушения
- от 4 до 7 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан
(часть вторая ст. 154 КоАП ( 80731-10 ));
- нарушение правил относительно карантина животных и других
ветеринарно-санитарных требований - от 3 до 6 не облагаемых
налогом минимумов доходов граждан (ст. 107 КоАП ( 80731-10 )).
Страхование ответственности владельцев собак
Владельцы собак определенных пород до или во время
регистрации, перерегистрации собак в ветеринарном учреждении
должны заключить договор о страховании ответственности владельцев
собак. Без заключения данного договора владелец не сможет
зарегистрировать или перерегистрировать собаку.
Порядок и Правила проведения обязательного страхования
ответственности владельцев собак за вред, который может быть
причинен третьим лицам, утверждены постановлением Кабинета
Министров Украины от 09.07.2002 г. № 944 ( 944-2002-п ) (далее -
Правила № 944). Отметим, что договоры страхования заключаются с
владельцами собак, породы которых указаны в приложении 1 к
Правилам № 944.
Согласно п. 2 Правил № 944 страхователями являются
дееспособные граждане и юридические лица (кроме подразделений
Вооруженных Сил и других военных формирований, органов внутренних
дел, прокуратуры, суда и других государственных органов, которые
содержат собак для выполнения служебных обязанностей), которые на
законных основаниях являются владельцами собак.
Страховой тариф для юридических лиц установлен в размере 2 не
облагаемых налогом минимумов доходов граждан на один год
независимо от породы собаки.
В заключение добавим, что предприятия - владельцы собак не
являются плательщиками сбора с владельцев собак. Согласно ст. 6
Декрета Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах"
от 20.05.93 г. № 56-93 ( 56-93 ) плательщиками данного сбора
являются только граждане - владельцы собак (кроме служебных).
Р.S. Надеемся, что четвероногий "актив" на вашем предприятии
принесет вам больше радости, чем хлопот.
{1} В соответствии с п. 8 Инструкции по учету основных средств и
других необоротных активов бюджетных организаций, утвержденной
приказом Госказначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64,
бюджетные организации не начисляют износ, в частности на
продуктивный и племенной скот, служебных собак.
{2} Конечно же, если собака приобретена для использования в
хозяйственной деятельности, а не для иных целей.
{3} Подробнее о моменте начисления амортизации на основные фонды
можно ознакомиться в статье "Начало амортизации: лиха беда?",
опубликованной в рубрике "Бухгалтерский калейдоскоп"
газеты "Налоги и бухгалтерский учет", 2003, № 30.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№66/03, стр. 36
[18.08.2003]
Наталья Борщ, Наталья Белова
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------