Как определить, являются ли юридические лица связанными лицами
Уважаемая редакция! Разъясните, будут ли считаться связанными
юридические лица ЗАО, 40% акций которого принадлежат частному
предприятию, и ООО, 90% капитала которого принадлежит лицу,
приходящемуся отцом собственнику частного предприятия?
* * *
Для того чтобы разобраться в такой ситуации, обратимся к
Закону о налоге на прибыль ( 334/94-ВР ), в котором указаны
признаки для признания лиц связанными (см. на с. 36 "Какие лица
являются связанными").
Одним из ключевых признаков является осуществление контроля.
Поэтому прежде чем приступить к рассмотрению ситуации, выясним,
что понимается под осуществлением контроля (см. "Что понимается
под осуществлением контроля").
Что понимается под осуществлением контроля
Извлечение из Закона о налоге на прибыль
"Под осуществлением контроля следует понимать владение
непосредственно или через большее количество связанных
физических или юридических лиц наибольшей долей (паем, пакетом
акций) уставного фонда плательщика налога или управление
наибольшим количеством голосов в руководящем органе такого
плательщика налога или владение долей (паем, пакетом акций) не
менее 20 процентов уставного фонда плательщика налога.
Для физического лица общая сумма владения долей уставного
фонда плательщика налога (голосов в руководящем органе)
определяется как общая сумма корпоративных прав, принадлежащая
такому физическому лицу, членам семьи такого физического лица
и юридическим лицам, контролируемым таким физическим лицом или
членами его семьи".
Следует отметить, что для физических лиц и для юридических лиц
подходы к оценке их связи с плательщиком налога отличаются.
Для того чтобы не считаться связанным, физическое лицо не
должно:
- быть должностным лицом или членом семьи должностного лица
плательщика налогов;
- владеть долей 20% и более в уставном фонде плательщика (с
учетом долей плательщика, принадлежащих членам семьи физического
лица и юридическим лицам, контролируемым им или членами его
семьи).
При несоблюдении одного из указанных условий физическое лицо
является связанным с плательщиком налогов. Схематически это можно
представить следующим образом:
|------------------| |----------------------------------------------|
| Физическое лицо, |-->|Лица, связанные с проверяемым физическим лицом|
| проверяемое на | |-------|-----------------|----------------|---|
| "связанность" |
|------|---------|-| |---------------| |-------------| |-------------|
| | Юридические | | Члены семьи | | Члены семьи |
|-------------| | | лица, | | физического | | физического |
| Должностное | | | контролируемые| | лица | | лица - |
| лицо | | | лицом или | |------|------| | должностные |
| плательщика | | | членами его | | | лица |
|--|----------| | | семьи | | | плательщика |
| | |-------|-------| | |-------|-----|
| |
| |-------------| |-------------| |-------------| |
| | Доля (пай, | | Доля (пай, | | Доля (пай, | |
| | пакет акций)| | пакет акций)| | пакет акций)| |
| | в уставном | + | в уставном | + | в уставном | |
| | фонде | | фонде | | фонде | |
| | плательщика | | плательщика | | плательщика | |
| |------|------| |-------------| |-------|-----| |
| |-----------------|------------------| |
| | |
| |--------------------|----------------------| |
| | Сумма долей, сравниваемая с 20%-м рубежом | |
| |--------------------|----------------------| |
| | |
| = или > |
| |
| |----------------| |
|------------------> | Связанное лицо | <-----------------------|
|----------------|
Для того чтобы не считаться связанным, юридическое лицо не
должно:
- осуществлять контроль над плательщиком;
- быть контролируемым плательщиком;
- находиться под общим контролем с плательщиком.
При несоблюдении одного из указанных условий юридическое лицо
является связанным с плательщиком налогов. Рассмотрим подробнее
описанные три ситуации.
Первая ситуация: юридическое лицо осуществляет контроль над
плательщиком налога. Это когда такое юридическое лицо
непосредственно или через большее количество связанных физических
или юридических лиц владеет долей (паем, пакетом акций) в размере
не менее 20 процентов уставного фонда плательщика налога.
Вторая ситуация: юридическое лицо контролируемо плательщиком
налога. Это когда плательщик налога непосредственно или через
большее количество связанных физических или юридических лиц
владеет долей (паем, пакетом акций) в размере не менее 20
процентов уставного фонда юридического лица.
Третья ситуация: юридическое лицо находится под общим
контролем с таким плательщиком налога. Это когда третье лицо
непосредственно или через большее количество связанных физических
или юридических лиц владеет долей (паем, пакетом акций) в размере
не менее 20 процентов уставного фонда и юридического лица и
плательщика налога.
Описанную в вопросе ситуацию можно представить следующим
образом:
|------------------|
|-----| владеет 40% |----| владеет 100% | Физическое лицо: |
| ЗАО | ----------------- | ЧП | --------------- | сын |
|-----| уставного фонда |----| уставного фонда |------------------|
члены семьи
|-----| владеет 90% |------------------|
| ООО | --------------- | Физическое лицо: |
|-----| уставного фонда | отец |
|------------------|
В данной ситуации необходимо ответить на вопрос: "Будут ли ООО
и ЗАО находиться под общим контролем?". Для того чтобы ЗАО и ООО
признавались связанными лицами, физическое лицо (отец или сын в
вопросе) должно непосредственно или через большее количество
связанных физических или юридических лиц владеть не менее 20
процентами уставного фонда ООО и ЗАО.
Ни у кого не возникнет сомнений, что физическое лицо - сын
посредством владения 40% уставного фонда ЗАО (осуществляет
контроль) является связанным с ним лицом. При этом физическое лицо
- отец посредством владения 90% уставного фонда ООО (осуществляет
контроль) является связанным с ним лицом. Более того, физическое
лицо - отец посредством семейных отношений с физическим лицом -
сыном (член семьи) осуществляет контроль над ЗАО, т. е. является
связанным с ним лицом. Таким образом, все приведенные на схеме
лица являются связанными лицами.
Общая сумма владения долей уставного фонда плательщика налога
для физического лица - отца определяется как общая сумма
корпоративных прав принадлежащих такому физическому лицу и членам
его семьи. Рассмотрим вопрос с позиции ООО, т. е. ответим на
вопрос: "В какой степени контролирует ООО и ЗАО физическое лицо -
отец?". В ООО его доля в уставном фонде составляет 90% (что выше
20%-го предела). В ЗАО доля в уставном фонде физического лица отца
рассчитывается следующим образом:
0% (непосредственно у отца) + 40% (у члена семьи - сына) =
= 40%.
Итак, посредством соблюдения алгоритма, приведенного в Законе
о налоге на прибыль, приходим к заключению, что и отец владеет
(через сына) 40% уставного фонда ЗАО, что также превышает
предельный уровень в 20%.
Аналогичный расчет с такими же результатами можно провести и
по ЗАО, отвечая на вопрос:
"В какой степени контролирует ООО и ЗАО физическое лицо -
сын?"
Таким образом, в описанной в вопросе ситуации юридические лица
будут являться связанными лицами, так как находятся под общим
контролем.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№33/03, стр. 37
[18.08.2003]
А. Федорова, О. Кононенко, М. Пустовит, Ю. Цыганок, О. Чефранов
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------