Придбання основних засобів
переробним підприємством
Як переробне підприємство повинно розподіляти суми ПДВ, що
був нарахований (сплачений) при придбанні основних засобів, між
окремою та бюджетною податковими деклараціями з ПДВ?
До 1 січня 2004 р. сума ПДВ, що повинна сплачуватися до
бюджету переробними підприємствами усіх форм власності за
реалізовані ними молоко та молочну продукцію, м'ясо та
м'ясопродукти, у повному обсязі спрямовується виключно для виплати
дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними
переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі (абзац перший
п.11.21 ст. 11 Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ). Тобто Закон
N 168/97-ВР визначає цільовий порядок спрямування сум податку,
обчислених як різниця між податковими зобов'язаннями і податковим
кредитом, отриманих платником у результаті продажу встановленого
переліку видів продукції, яку, в свою чергу, виготовлено з
сировини, придбаної у встановленої категорії постачальників.
У зв'язку з цим переробні підприємства зобов'язані вести
окремий податковий і бухгалтерський облік реалізації молока,
молочної продукції, м'яса і м'ясопродуктів, виготовлених з молока
та м'яса в живій вазі, проданих на переробку
сільськогосподарськими товаровиробниками, і окремий облік
реалізації іншої продукції, що визначено Порядком виплати дотацій.
Порядок виплати дотацій визначає, що переробні підприємства
обчислюють суми податкових зобов'язань і податкового кредиту, які
виникають у зв'язку з переробкою та продажем зазначеної продукції,
відповідно до вимог Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ).
До складу податкового кредиту включаються суми ПДВ,
сплаченого (нарахованого) платником податку у звітному періоді у
зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких
відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та
основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають
амортизації (п.7.4 ст. 7 Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ). При
цьому у разі коли виготовлені або придбані товари (роботи,
послуги) використовуються частково в оподатковуваних операціях (за
якими здійснюються розрахунки з бюджетом), а частково ні
(розрахунки з бюджетом не здійснюються), до складу податкового
кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) при їх
виготовленні (придбанні) податку, яка відповідає частці їх
використання в оподатковуваних операціях звітного періоду.
Враховуючи те, що при застосуванні спеціального режиму
оподаткування платник також здійснює операції, за результатами
яких провадяться розрахунки з бюджетом, та операції, за якими
розрахунки з бюджетом не провадяться (ПДВ має бути перерахований
на окремий рахунок), повинен застосовуватися принцип розподілу
податкового кредиту, передбачений Законом N 168/97-ВР
( 168/97-ВР ) для оподатковуваних і неоподатковуваних операцій.
Отже, у разі одночасного здійснення переробним підприємством
операцій, за якими повинні бути проведені розрахунки з бюджетом і
за якими ПДВ повинен перераховуватися на спецрахунок для виплати
дотацій (операції з продажу молока, молочної продукції, м'яса і
м'ясопродуктів, виготовлених з молока та м'яса в живій вазі, що
продані на переробку сільськогосподарськими товаровиробниками), і
в процесі здійснення таких операцій використовуються одночасно
одні й ті самі товари (роботи, послуги) та основні фонди, розподіл
сум ПДВ, які відносяться до складу податкового кредиту таких
операцій, здійснюється в порядку, передбаченому пп.7.4.3 п.7.4
ст. 7 Закону N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ).
Таким чином, переробне підприємство у разі придбання основних
фондів, які підлягають амортизації і одночасно використовуються у
виробництві продукції, за якою ПДВ сплачується до бюджету і
спрямовується на виплату дотацій, повинно розподілити суму ПДВ,
сплачену (нараховану) у зв'язку з придбанням таких основних
фондів, пропорційно часткам використання цих основних фондів у
зазначених видах виробництва. Розподіл здійснюється з урахуванням
коефіцієнта, визначеного із частки молока та м'яса в живій вазі,
закупленого у сільськогосподарських товаровиробників (як за
нульовою ставкою, так і за ставкою 20%, якщо розрахунок з
сільськогосподарським товаровиробником провадиться не в грошовій
формі) в загальному обсязі молока і м'яса, закупленого в усіх
категорій постачальників.
Анатолій Богдан, заступник директора Департаменту та
начальник відділу розгляду звернень управління ПДВ Сергій Мережко.