Главою 16 Цивільного кодексу встановлено види та порядок забезпечення
виконання зобов’язань, відповідно до ст. 178 якої виконання зобов’язань
може забезпечуватися, зокрема поручительством згідно із законом або
договором.
Договором поруки поручитель зобов’язується перед кредитором іншої особи
відповідати за виконання нею свого зобов’язання в повному обсязі або
в частині (ст. 191 Цивільного кодексу).
Поручитель, який виконав зобов’язання, набуває всіх прав кредитора по
цьому зобов’язанню (ст. 193 Цивільного кодексу).
Тобто у боржника з погашенням заборгованості його поручителем виникає
кредиторська заборгованість перед ним. У податковому обліку з податку
на прибуток така заборгованість відображається у порядку, встановленому
ст. 12 Закону № 334/94-ВР.
Окрім того, частиною другою — «Порядок відображення сумнівної, безнадійної
заборгованості у податковому обліку покупця» Узагальнюючого податкового
роз’яснення встановлено, що відповідно до пп. 12.1.5 п. 12.1 ст. 12
Закону № 334/94-ВР платник податку — покупець зобов’язаний збільшити
валові доходи на суму непогашеної заборгованості (її частини), визнаної
у порядку досудового врегулювання спорів або судом чи за виконавчим
написом нотаріуса, у податковому періоді, на який припадає перша з подій:
або 90-й календарний день від дня граничного строку погашення такої
заборгованості (її частини), передбаченого договором або визнаною претензією;
або 30-й календарний день від дня прийняття рішення судом про визнання
(стягнення) такої заборгованості (її частини) або вчинення нотаріусом
виконавчого напису.
Строки, визначені абзацом «а» вищезазначеного підпункту, поширюються
також на випадки, коли покупець не надав відповідь на претензію, надіслану
продавцем, у строки, визначені господарсько-процесуальним законодавством.
Строки, визначені абзацом «б» вищезазначеного підпункту, застосовуються
незалежно від того, чи розпочав державний виконавець або особа, прирівняна
до нього згідно із законом, заходи із примусового стягнення боргу, чи
ні.
У випадку коли строки, визначені абзацами «а» чи «б» пп. 12.1.5 п. 12.1
ст. 12 Закону № 334/94-ВР, минули до 01.01.2003 р., збільшення валових
доходів покупця не відбувається.
Підпункт 12.1.5 п. 12.1 ст. 12 Закону № 334/94-ВР застосовується незалежно
від того, чи є продавець (кредитор) платником податку на прибуток підприємств
та яким чином i коли він відобразив операцію з продажу товарів (робіт,
послуг) та сумнівну заборгованість, яка виникла за таким продажем, у
своєму податковому обліку.