Орендар — суб’єкт підприємницької діяльності
Фізична особа, яка не є суб’єктом підприємницької діяльності, здає квартиру
фізичній особі — суб’єкту підприємницької діяльності. Де реєструється
договір оренди? Чи правомірне утримання фізичною особою — суб’єктом
підприємницької діяльності 20% прибуткового податку з орендної плати
i яким документом підтверджується факт отримання орендодавцем орендної
плати? Чи здійснюється в кінці року перерахунок прибуткового податку?
(Київська обл.)
Правові відносини сторін за договором майнового найму (за договором
оренди) регулюються Цивільним кодексом України (глава 25 «Майновий найом»).
Згідно зі ст. 256 Цивільного кодексу за договором майнового найму (оренди)
наймодавець (орендодавець) зобов’язується надати наймачеві (орендарю)
майно в тимчасове користування за плату. Наявність орендної плати є
обов’язковою умовою договору майнового найму (оренди).
Договором оренди (майнового найму) визначаються: об’єкт оренди, розмір
орендної плати i порядок розрахунків, терміни оренди, права й обов’язки
та відповідальність сторін. Договір оренди майна є двостороннім i затверджується
наймодавцем та наймачем. Вимог щодо обов’язкової реєстрації його у відповідних
інстанціях чинним законодавством не передбачено.
Розмір орендної плати, а також порядок розрахунків за надане в оренду
майно встановлюються за домовленістю сторін.
У терміни, встановлені договором, орендар сплачує орендодавцю плату
за користування орендованим майном (орендну плату). Підтверджуючим документом
сплати орендної плати може бути розписка про отримання грошей орендодавцем
або інший розрахунковий документ.
Доходи, що отримуються громадянами від здачі в найом (піднайом, оренду)
майна, в тому числі житлових приміщень, оподатковуються в порядку, визначеному
статтями 13 i 14 Декрету № 13-92 та пунктами 13, 14 Інструкції № 12
як «інші доходи».
Такі громадяни подають декларацію у строки, визначені законом для місячного
звітного періоду, на який припадає дата виникнення джерела доходу (протягом
20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного
(податкового) місяця, тобто не пізніше 20 числа наступного місяця).
В ній зазначається розмір фактичного доходу за перший місяць та розмір
очікуваного (оціночного) доходу до кінця поточного року. На підставі
цієї декларації податковий орган нараховує прибутковий податок, який
сплачується протягом календарного року авансовими платежами в установлені
терміни.
У разі припинення існування джерела доходу протягом року сума одержаних
доходів включається до складу декларації за наслідками такого календарного
року, яка подається податковому органу у строки, визначені законом.
Статтями 9, 10, 12, 14 та 19 Декрету № 13-92 на підприємства, установи
та організації всіх форм власності та фізичних осіб — суб’єктів підприємницької
діяльності, які провадять виплати громадянам, у тому числі у вигляді
орендної плати, покладено обов’язок своєчасно i в повному обсязі нараховувати,
утримувати та перераховувати до бюджету суми податку з доходів громадян,
що підлягають оподаткуванню, а також на підприємства, установи, організації
i фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності, які провадять
виплату фізичним особам будь-яких доходів, покладено обов’язок щодо
подання податковим органам за місцем державної реєстрації відомостей
про нараховані та виплачені суми доходів i суми утриманих з них податків
за встановленою формою (ф. № 8ДР).
З метою усунення фактів подвійного оподаткування за місцем виплати таких
доходів протягом календарного року не утримується прибутковий податок
з громадян, які при укладенні договорів цивільно-правового характеру
як на виконання робіт, так i договорів оренди будь-якого майна, що належить
їм на праві приватної власності, пред’являють підприємству податкове
повідомлення податкового органу про сплату авансових платежів прибуткового
податку або Свідоцтво про сплату єдиного податку з такого доходу (пп.
4 п. 14 Інструкції № 12).
У разі коли громадянами при укладенні договорів цивільно-правового характеру
як на виконання робіт, так i договорів оренди майна у них, не зазначаються
вищевказані документи, підприємства, установи та організації всіх форм
власності та фізичні особи — суб’єкти підприємницької діяльності при
виплаті доходів за такими договорами утримують прибутковий податок за
ставкою 20 відсотків i повідомляють про такі доходи i суми утриманого
з них податку податковому органу у визначеному чинним законодавством
порядку.
Громадяни, що одержують доходи не за місцем основної роботи, зобов’язані
вести облік доходів i витрат, безпосередньо пов’язаних з одержанням
цих доходів, за формою i в порядку, встановленими Головною державною
податковою інспекцією України (додаток 4 до Інструкції № 12), на підставі
яких заповнюється декларація про доходи (статті 12, 19 Декрету № 13-92),
яка подається (надсилається поштою) до податкового органу за місцем
проживання за ф. № 1 після закінчення календарного року до 1 квітня
наступного року для здійснення податковими органами обчислення сукупної
річної суми прибуткового податку.