Когда стоимость обучения не облагается подоходным налогом
Обстоятельства сложились так, что нужно получить высшее
образование, но обучение платное. Есть ли разница в начислении
подоходного налога в случае, если за мое обучение проплатит
фирма-спонсор или благотворительная организация?
* * *
Рассмотрим случаи налогообложения средств, перечисленных
предприятиями, учреждениями, организациями и благотворительными
организациями учебным заведениям за обучение граждан.
Первый случай. Перечисление средств за содержание и обучение
детей в дошкольных воспитательных заведениях, заведениях общего
среднего, профессионально-технического образования, а также в
государственных высших учебных заведениях, расположенных на
территории Украины, за счет физических или юридических лиц не
включаются в совокупный налогооблагаемый доход, полученный в
период, в котором осуществляется налогообложение согласно
подпункту "с" п. 1 ст. 5 Декрета Кабинета Министров "О подоходном
налоге с граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ).
Следует отметить, что суммы платы за обучение детей и за
содержание в дошкольных воспитательных заведениях не включаются в
совокупный налогооблагаемый доход именно тех граждан, в пользу
которых юридическим или физическим лицом были произведены такие
выплаты.
Второй случай. Подпунктом 5.4.2 ст. 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) предусмотрено, что в состав валовых расходов
относятся расходы плательщика налога, связанные с профессиональной
подготовкой или переподготовкой по профилю такого плательщика
налога физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким
плательщиком налога, в украинских учебных заведениях, за
исключением физических лиц, связанных с таким плательщиком налога.
Порядок профессиональной подготовки и переподготовки и размеры
расходов на такие цели устанавливаются Кабинетом Министров
Украины.
При этом постановлением Кабинета Министров Украины "О размере
расходов плательщика налога на профессиональную подготовку или
переподготовку" от 24.12.97 г. № 1461 ( 1461-97-п ) установлено,
что плательщик налога на прибыль может включать в валовые расходы
производства и обращения отчетного периода затраты на
профессиональную подготовку или переподготовку по профилю такого
плательщика физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с
ним, в украинских учебных заведениях, за исключением физических
лиц, связанных с таким плательщиком налога, в размере до 2% фонда
оплаты труда отчетного периода.
В связи с изменениями и дополнениями, внесенными в Декрет,
Государственная налоговая администрация Украины предоставила
разъяснение в письмах от 13.07.2001 г. № 9333/7/17-0517
( v9333225-01 ) и от 30.08.2001 г. № 11715/7/17-0517
( v1171225-01 ) относительно того, что "стоимость обучения,
уплаченная юридическим лицом, с которым граждане находятся в
трудовых отношениях, непосредственно учебным заведениям, не
является личными доходами граждан, если обучение связано с
профессиональной подготовкой или переподготовкой этих граждан по
профилю юридического лица в украинских заведениях".
Третий случай. Не включаются в совокупный налогооблагаемый
доход граждан суммы средств, перечисленные благотворительной
организацией учебным заведениям.
Так, подпунктом "i" ст. 5 Декрета предусмотрено, что в
совокупный налогооблагаемый доход граждан не включается
благотворительная помощь, предоставляемая благотворительными
организациями приобретателям (гражданам) благотворительной помощи
для возмещения расходов на образование (обучение) или переобучение
в учебных заведениях приобретателя благотворительной помощи,
зарегистрированного в качестве безработного, а также какого-либо
другого лица в результате проведения публичного объявления
конкурса, в том числе для назначения стипендий, выплачиваемых
через такие заведения.
Под термином "возмещение расходов" следует понимать оплату
благотворительной организацией (предоставление других видов
компенсаций) стоимости товаров (работ, услуг) в пользу лиц,
которые непосредственно предоставляют такие товары (работы,
услуги) приобретателям благотворительной помощи в указанных
случаях.
Это значит, что целевая благотворительная помощь
предоставляется не путем непосредственной выплаты денежных
средств, а путем оплаты благотворительной организацией расходов
гражданина за обучение в учебном заведении.
Приведем условный пример.
Гражданин, являющийся безработным, подал заявление в
благотворительную организацию с просьбой перечислить средства за
обучение учебному заведению. Гражданину решением правления
благотворительного фонда па основании его заявления предоставили
целевую благотворительную помощь на возмещение расходов на оплату
обучения путем перечисления средств непосредственно на счет
учебного заведения на общую сумму 6000 грн.
В таком случае средства, перечисленные благотворительной
организацией учебному заведению, не включаются в совокупный
налогооблагаемый доход гражданина (безработного), полученный за
налогооблагаемый период, и не облагаются подоходным налогом.
Данное возмещение расходов можно осуществить за счет средств
такой благотворительной организации и за счет средств поступившей
в такую благотворительную организацию в пользу отдельного
гражданина благотворительной помощи.
Учитывая вышеизложенное, в данном случае, если вы относитесь к
категории безработных граждан, то средства за обучение,
перечисленные благотворительной организацией, не будут облагаться
подоходным налогом, а перечисленные фирмой-спонсором - будут.
А если стоимость обучения оплачивает юридическое лицо, с
которым вы находитесь в трудовых отношениях, учебному заведению
(украинскому) и это обучение связано с профессиональной
подготовкой или переподготовкой по профилю юридического лица, то в
таком случае средства за обучение не облагаются подоходным
налогом.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№36/03, стр. 43
[08.09.2003]
Анна Мудрик
Ст. гос. налоговый инспектор ГНИ Деснянского района г. Киева
------------------------------------------------------------------