Да не оскудеет рука берущего {1}
возвратную финансовую помощь
------------------------------------------------------------------
Читателям, чьи юрлица любят одалживаться, напомним, что в
свете происшедших "налогоприбыльных" изменений с 01.01.2003 г.
обложение возвратных финансовых помощей (ВФП) регулируется:
1) действующей редакцией п/п. 4.1.6 Закона О Прибыли (см.
также термины в п/п. 1.22.2 и последнем абзаце п/п. 1.22.1 ) {2};
2) пунктом 1 разд. II "Переходные положения" Закона
от 24.12.2002 г. № 349-IV ( 349-15 ) (далее - Закон № 349) {3};
3) обобщающим налоговым разъяснением относительно применения
подпункта 4.1.6 пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 283/97-ВР ) касательно
отражения в налоговом учете операций по получению и возврату сумм
возвратной финансовой помощи (займа), утвержденным приказом ГНАУ
от 24.01.2003 г. № 26 ( v0026225-03 ), с учетом изменений,
внесенных приказом ГНАУ от 08.05.2003 г. № 215 ( v0215225-03 )
(далее - НР № 26). {4}
Итак, прежде чем перейти к обобщающей табличке, напомним
основные тезисы Закона О Прибыли, касающиеся обложения ВФП:
- по помощи, полученной от традиционного плательщика налога на
прибыль, облагаются только проценты, каковые условно начисляются
на сумму такой ВФП, если она остается невозвращенной на конец
отчетного периода. При этом сама сумма ВФП ни в ВД, ни в ВЗ
получателя не включается;
- по помощи, полученной от неплательщика налога на прибыль или
от лица, имеющего льготы по данному налогу, все наоборот: сумма
ВФП включается в ВД при получении и в ВЗ при ее возврате. Условные
проценты на сумму такой ВФП не начисляются.
Если получение и возврат ВФП происходят в пределах одного
квартала, то, независимо от кого получена ВФП, в налоговом учете
ничего не отражается.
Ну а теперь любителям ВФП на заметку предлагаем табличку, в
которой мы попытались систематизировать налогообложение различных
ВФП-ситуаций.
|-------------------|-----------------------------------------------|
| От кого и в каком | Отражение в налоговом учете в зависимости от |
| периоде получена | того, когда ВФП возвращена заимодавцу |
| ВФП |----------------------|------------------------|
| | возврат | возврат |
| | до 01.01.2004 г. | после 01.01.2004 г. |
|-------------------|----------------------|------------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|-------------------|----------------------|------------------------|
| I. От плательщика налога на прибыль |
|-------------------|----------------------|------------------------|
| 1.1. Получение ВФП| а) Условные проценты:| а) Условные проценты: |
| до 01.01.2003 г. | не начисляются {5}. | не начисляются {5}. |
| (оставшейся | б) Основная сумма: | б) Основная сумма: |
| невозвращенной | - если ранее при | - если при получении |
| до 01.01.2003 г.) | получении | (до 01.01.2003 г.) |
| | (до 01.01.2003 г.) | ВД отражал и, то при |
| | сумма ВФП была | возврате включения |
| | включена в ВД, то | в ВЗ все равно уже |
| | при возврате ее | не будет; {6} |
| | нужно включить в | - если ВД при получении|
| | ВЗ; | не отражали, то при |
| | - если ВД при | возврате тоже ничего |
| | получении не | не отражается. |
| | отражали, то при | |
| | возврате тоже ничего | |
| | не отражается. | |
|-------------------|----------------------|------------------------|
| 1.2. Получение ВФП| Условные проценты: | Условные проценты: |
| после 01.01.2003г.| начисление в случае | начисление в случае |
| | невозврата ВФП до | невозврата ВФП до |
| | конца отчетного | конца отчетного |
| | налогового периода | налогового периода {7}.|
| | {7}. | |
|-------------------|----------------------|------------------------|
| II. От неплательщика налога на прибыль (или льготника по этому |
| налогу) |
|-------------------|----------------------|------------------------|
| 2.1. Получение ВФП| Основная сумма: | Основная сумма: |
| до 01.01.2003 г. | - если при получении | - если при получении |
| (оставшейся | включали в ВД, то | включали в ВД, то |
| невозвращенной | при возврате ее нужно| при возврате право |
| до 01.01.2003 г.) | включить в ВЗ; | на ВЗ уже утрачено |
| | - если ВД не | {8}; |
| | отражали, то при | - если ВД не отражали, |
| | возврате тоже ничего | то при возврате тоже |
| | не отражается. | ничего тем более не |
| | | отражается. |
|-------------------|----------------------|------------------------|
| 2.2. Получение ВФП| Основная сумма: | Основная сумма: |
| после 01.01.2003г.| при получении - ВД, | при получении - ВД, |
| | при возврате - ВЗ. | при возврате - ВЗ. |
|-------------------|----------------------|------------------------|
Примечание к таблице. Считаем своим долгом напомнить ВФПшникам
еще об одной проблеме, которая анализировалась в "Бухгалтере"
№ 5'2003 на с. 38 - 39. Речь шла о толковании последнего
предложения п. 1 разд. II "Переходные положения" Закона № 349. Для
удобства напомним его содержание:
"Возвратная финансовая помощь, предоставленная до момента
вступления в силу настоящего Закона, облагается налогом по
правилам, действовавшим на момент ее предоставления. При этом,
если плательщик налога включил суммы такой возвратной помощи в
состав валовых доходов в соответствии с разъяснениями
контролирующих органов, такой плательщик налога имеет право
включить суммы такой возвратной финансовой помощи (ее части) в
состав валовых затрат по итогам налогового периода, в котором
происходит ее возврат. Данное правило действует до 1 января
2004 года".
В том самом выпуске "Бухгалтера" мы обращали внимание на то,
что в последнем предложении речь идет только об утрате после
01.01.2004 г. права включать в ВЗ сумму возвращаемой "старой" ВФП.
На это указывает употребление в последнем предложении слов
"данное правило" в единственном числе. А в первом предложении п. 1
- слово "правилам" звучит во множественном, поэтому норма об
обложении "старых" ВФП по "старым" же правилам должна продолжать
действовать и после 01.01.2004 г.
Хотя нельзя полностью исключить и фискальную трактовку этой
нормы: с 01.01.2004 г. утратит силу весь п. 1 "Переходных
положений", включая и его первое предложение (о том, что "старые"
ВФП облагаются по "старым" правилам). {9}
Если же налоговики потребуют с 1 января 2004 года обложения
"старых" ВФП по-новому - например включения в ВД "старой" ВФП,
полученной от неплательщика (или льготника), - следует обратить их
внимание на то, что п/п. 4.1.6 говорит только о включении в ВД
сумм ВФП, полученных в отчетном периоде.
С начислением же с 01.01.2004 г. условных процентов на
"старые" ВФП, полученные от плательщиков налога на прибыль,
бороться сложнее (но - лишь в том случае, если принять на веру
такую незаконную трактовку п. 1 "Переходных положений").
В заключение для любителей занимать перечислим наши публикации
этого года, посвященные нюансам обложения ВФП:
1) С. Погребняк: "Микроэнциклопедия возвратной финпомощи" -
см. "Бухгалтер" № 5'2003, с. 36-40 (обзор новшеств в
налогообложении ВФП с 01.01.2003 г., а главное - рекомендации по
налогоизбежанию операций, связанных с привлечением сторонних
средств);
2) А. Павленко: "Между прочим, налог будет не условный..." -
см. "Бухгалтер" № 9'2003, с. 45 (расчет условных процентов по ВФП,
формула и примеры);
3) А. Ключник: "Вопросник-ответник" - см. "Бухгалтер"
№ 15'2003, с. 42 (приравнивается ли безавансовый подотчет к
предоставлению ВФП);
4) А. Павленко: "Ну что ж ты страшная такая?" - см.
"Бухгалтер" № 27'2003, с. 38-40 (нюансы обложения ВФП: 1)
обложение ВФП, полученных при нахождении плательщика на ЕН, после
возврата на общую систему; 2) ВФП получена одним плательщиком, а
возвращена другим по соглашению о переводе долга; 3) и снова о
безавансовом подотчете и ВФП);
5) комментарии (в сносках) к действующей редакции НР № 26
в "Бухгалтере" № 19'2003 на с. 30-31. Читайте на здоровье.
{1} А дающего взаймы налоговое законодательство не трогает.
{2} См. "Бухгалтер" № 4'2003, с. 13т и 9т соответственно.
{3} См. там же, с. 63т.
{4} См. "Бухгалтер" № 31'2003, с. 40т-44т.
{5} Такой либеральный вывод вытекает из сочетания следующих норм:
содержания п. 1 разд. II "Переходные положения" Закона № 349
(где сказано, что ВФП, полученная до 01.01.2003 г., облагается
по правилам, действовавшим на момент ее предоставления) и п. 6
разд. II НР № 26, посвященного обложению ВФП, полученных до
01.01.2003 г. (напомним, там о начислении условных процентов
на такие "старые" переходящие ВФП нет даже намека).
{6} Таким образом - как мы уже отмечали в № 5'2003 (с. 38-39) -
законодатели "кинули" трусливых зайцев, которые, в угоду ГНАУ,
включали суммы ВФП, полученные до 01.01.2003 г., в валовой
доход. Излишняя осторожность в данном случае подвела...
{7} Напомним ВФПшникам, что согласно п. 4.1 разд. II НР № 26 сумма
условных процентов, начисленных и включенных в ВД в предыдущем
налоговом периоде, при расчете налога нарастающим итогом
внутри отчетного года уже не уменьшается. То есть, например,
возврат помощи (ее части) в IV кв. не может уменьшить суммы
условных процентов по этой помощи, уже начисленных и
отраженных в ВД в квартальной, полугодовой и 9-месячной
декларациях. Значит, в данном примере в годовой декларации (в
общей сумме по строке 01.6) отразится та же сумма условных
процентов, что и в 9-месячной.
{8} См. сноску "(в)" на предыдущей странице.
{9} Мы такую трактовку считаем некорректной.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№34/03, стр. 46
[01.09.2003]
Алексей Павленко
------------------------------------------------------------------