Проблемы отнесения расходов на приобретение системы
кондиционирования, охлаждения и нагрева воздуха в состав
валовых расходов
------------------------------------------------------------------
Как и в любой стране, которая находится в стадии развития, за
годы независимости в Украине появилось большое количество новых
факторов (в том числе и технических), которые непосредственно
воздействуют на экономику нашего государства. Одним из сфер такого
воздействия является налоговое законодательство, которое должно
постоянно совершенствоваться и адаптироваться к изменениям
экономической, политической и социальной среды.
Всем известно, что наполнение государственного бюджета
непосредственно зависит от объема прибыли налогоплательщиков и
системы налогообложения, избранной в государстве.
Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 28.12.94 г. № 334 ( 334/94-ВР ) (с учетом
изменений) объектом обложения налогом на прибыль является прибыль,
которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного
валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов
налогоплательщика и сумму амортизационных отчислений. Не секрет,
что предприниматели пытаются любым способом уменьшить свою
налогооблагаемую прибыль, а налоговики во время проверок ее
увеличить.
С появлением на нашем рынке систем кондиционирования,
охлаждения и нагрева воздуха (так называемые кондиционеры) у
проверяемых и проверяющих появилось много вопросов относительно
правомерности отнесения расходов на их приобретение в категорию
валовых расходов предприятия. В течение последних лет мы не раз
были свидетелями того, что специалисты налоговых органов в своих
печатных средствах массовой информации предоставляли ответ
относительно того, что приобретение кондиционера нельзя отнести в
состав валовых расходов предприятия. Но так ли это?
В подпункте 5.2.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" ( 334/94-ВР ) указано, что в состав валовых расходов
включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в
течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией,
ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной
труда, в том числе расходы по приобретению электрической энергии
(включая реактивную). Отсюда видно, что расходы на охрану труда
также включаются в состав валовых расходов.
Статья 6 Закона Украины "Об охране труда" от 14.10.92 № 2694
( 2694-12 ) года (с учетом изменений) нам говорит, что условия
труда на рабочем месте, безопасность технологических процессов,
машин, механизмов, оборудования и других средств производства,
состояние средств коллективной и индивидуальной защиты, которые
используются работником, а также санитарно-бытовые условия должны
отвечать требованиям законодательства. Теперь следует выяснить,
какими же нормативными документами устанавливаются условия труда
на рабочем месте?
До недавнего времени налогоплательщики пользовались Приказом
Комитета по надзору за охраной труда Украины Министерства труда и
социальной политики Украины от 10.02.1999 г. № 21 ( z0382-99 ), в
котором говорится, что помещения с ЭВМ должны быть оборудованы
системами отопления, кондиционирования воздуха или
приточно-вытяжной вентиляцией в соответствии с "СНиП 2.04.05-91
Отопление, вентиляция и кондиционирование" (пп. 2.2.24).
Благодаря указанному приказу, расходы на приобретение систем
кондиционирования, охлаждения и нагрева воздуха отдельные
налогоплательщики включали в состав валовых расходов, но только
при условии их установления в помещениях с ЭВМ.
Между тем в недавно принятом Постановлении Кабинета Министров
Украины "Об утверждении перечня мероприятий и средств по охране
труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются
в валовые расходы" от 27.06.03 г. № 994 ( 994-2003-п )
отсутствует любая зависимость использования кондиционеров от
наличия в помещении ЭВМ.
Но требования этого постановления не так привлекательны, как
может показаться на первый взгляд.
Так, в Постановлении Кабмина Украины № 994 ( 994-2003-п )
указано, что в соответствии со статьей 19 Закона Украины "Об
охране труда" ( 2694-12 ) и статьями 5 и 8 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) Кабинет
Министров Украины утверждает Перечень мероприятий и средств по
охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых
включаются в валовые расходы.
В то же время в постановлении указано, что определенные в
перечне мероприятия и средства по охране труда, расходы на которые
относятся в валовые расходы юридического лица, которое в
соответствии с законодательством использует наемный труд,
осуществляются с учетом требований подпунктов 5.4.1, 5.4.2, 5.4.7
и 5.4.10 статьи 5 и подпункта 8.7 статьи 8 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ).
По этому вопросу интересным является сам "Перечень мероприятий
и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение
которых включаются в валовые расходы", ведь в нем указывается, что
именно приведение основных фондов в соответствие с требованиями
нормативно-правовых актов по охране труда относительно...
установок для нагрева (охлаждения) воздуха производственных,
административных и других помещений относится в состав валовых
расходов с учетом указанных ограничений.
Если внимательно проанализировать положения подпунктов 5.4.1,
5.4.2, 5.4.7, 5.4.10, то видно, что они не имеют отношения к
использованию кондиционеров, а вот пункт 8.7 к кондиционерам имеет
прямое отношение.
Согласно пункту 8.7 статьи 8 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) плательщики имеют право в
течение отчетного периода отнести в валовые расходы любые расходы
на текущий и капитальный ремонт, реконструкцию, модернизацию,
техническое перевооружение и другие виды улучшения основных фондов
в сумме, которая не превышает 10 процентов совокупной балансовой
стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого
отчетного периода, а расходы, которые превышают указанную сумму,
увеличивают балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 или отдельных
объектов основных фондов группы 1 пропорционально совокупной
балансовой стоимости таких групп и таких отдельных объектов
основных фондов группы 1 на начало расчетного квартала.
Но пункт 8.7 статьи 8 Закона о прибыли - это пункт, который
используется для основных производственных фондов. Что же, сделаем
напрашивающийся вывод - указанным Постановлением № 994
( 994-2003-п ) Кабинет Министров Украины признал кондиционеры
практически основными производственными фондами.
Кроме того, этим же постановлением Кабинет Министров Украины
воспользовался правом, предоставленным ему новой редакцией статьи
19 Закона Украины "Об охране труда" ( 2694-12 ) (благодаря
изменениям, внесенным Законом Украины "О внесении изменений в
Закон Украины "Об охране труда" от 21.11.02 г. № 229-IV
( 229-15 )), ведь в ней сказано, что суммы расходов по охране
труда, которые относятся в валовые расходы юридического или
физического лица, которое в соответствии с законодательством
использует наемный труд, определяются согласно перечню мероприятий
и средств по охране труда, который утверждается Кабинетом
Министров Украины.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№34/03, стр. 35
[11.09.2003]
Алексей Демедюк
Аудитор
------------------------------------------------------------------