Возврат нерезиденту займа не облагается налогом
Украинское предприятие получило от нерезидента беспроцентный
заем. В июле 2003 года предприятие возвращает нерезиденту
сумму займа, так как срок пользования им, установленный в
договоре, подошел к концу. Облагается ли налогом на
репатриацию возврат беспроцентного займа, полученного от
нерезидента?
* * *
Нет, не облагается.
Для ответа на поставленный в письме вопрос необходимо
определить, что является базой обложения налогом на доходы
нерезидентов, а также что представляет собой беспроцентный заем.
Отметим, что с 01.01.2003 г. Закон Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с
изменениями и дополнениями (далее - Закон о налоге на прибыль), не
содержит такого термина, как "налог на репатриацию доходов".
Вместо него теперь применяется термин "налог на доходы".
В соответствии с п. 13.1 ст. 13 Закона о налоге на прибыль
( 283/97-ВР ), налогообложению подлежат любые доходы, полученные
нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от
проведения хозяйственной деятельности (в том числе на счета
нерезидента, которые ведутся в гривнях).
Полный перечень доходов, подлежащих налогообложению,
содержится во второй части п. 13.1 ст. 13 Закона о налоге на
прибыль ( 283/97-ВР ). При этом резиденты, осуществляющие в пользу
нерезидента или уполномоченного им лица выплату указанных доходов,
обязаны удерживать налог с таких доходов по ставке в размере 15%
их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время
такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных
соглашений (п. 13.2 ст. 13 Закона о налоге на прибыль
( 283/97-ВР )).
Понятие договора займа приведено в статье 374 Гражданского
кодекса ( 1540-06 ) (далее - ГК), согласно которой по договору
займа одна сторона (заимодатель) передает другой стороне
(заемщику) в собственность (оперативное управление) деньги или
вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
вернуть заимодателю такую же сумму денег или равное количество
вещей того же рода и качества.
В налоговом законодательстве операция по предоставлению
беспроцентного займа подпадает под определение возвратной
финансовой помощи, приведенное в п.п. 1.22.2 Закона о налоге на
прибыль ( 283/97-ВР ). Согласно указанному подпункту, возвратная
финансовая помощь - это сумма средств, переданная плательщику
налога в пользование на определенный срок согласно договорам,
не предусматривающим начисление процентов или предоставление
других видов компенсаций как платы за пользование такими
средствами.
Таким образом, ГК ( 1540-06 ) и Законом о налоге на прибыль
( 283/97-ВР ) установлены принципы заключения договоров займа
(возвратной финансовой помощи), а именно: срочность, возвратность
и безоплатность предоставления займов.
Порядок отражения возвратной финансовой помощи
предприятием-заимодателем установлен п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона о
налоге на прибыль ( 283/97-ВР ). Так, согласно требованиям
данного подпункта налоговые обязательства лица, предоставившего
возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так
и при ее обратном получении.
Следовательно, при возврате суммы займа налог на доходы
нерезидента не удерживается.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№75/03, стр. 52
[18.09.2003]
Е. Верховая, А. Свириденко, С. Замазий
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------