Если зарплата выплачивается с задержкой
(о компенсации, которая выплачивается работникам в связи с этим)
------------------------------------------------------------------
Отечественное законодательство пытается защищать право
работников на своевременное получение оплаты своего труда. Причем
не только путем установления ответственности руководителей за
несвоевременную выплату заработной платы, но и в виде возмещения
потери части заработка в связи с обесцениванием положенного в
период просрочки. Такое возмещение получило название "компенсация
гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их
выплаты".
УСЛОВИЯ ПРОВЕДЕНИЯ КОМПЕНСАЦИИ
Компенсация за задержку в выплате заработной платы
предусмотрена статьей 34 Закона Украины "Об оплате труда"
от 24.03.95 г. № 108/95-ВР ( 108/95-ВР ), в соответствии с которой
компенсация потери части заработной платы в связи с нарушением
сроков ее выплаты осуществляется согласно индексу роста цен на
потребительские товары и тарифов на услуги в порядке,
установленном действующим законодательством.
На сегодняшний день механизм ее проведения регулируется
Законом Украины "О компенсации гражданам потери части доходов в
связи с нарушением сроков их выплаты" от 19.10.2000 г. № 2050-III
( 2050-14 ) (далее - Закон о компенсации), а также изданным в его
исполнение Порядком проведения компенсации гражданам потери части
денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты,
утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины
от 21.02.2001 г. № 159 ( 159-2001-п ) (далее - Порядок № 159).
Прежде всего, отметим, что компенсация осуществляется в случае
задержки на один и более календарных месяцев выплаты доходов,
начисленных гражданам за период, начиная с 1 января 2001 года. Из
этого следует:
- во-первых, если срок выплаты заработной платы нарушен, но до
момента погашения задолженности не истек календарный месяц,
компенсация не начисляется;
- во-вторых, механизм компенсации, установленный Законом о
компенсации и Порядком № 159 ( 159-2001-п ), применяется в
отношении той выплачиваемой с задержкой зарплаты, которая
начислена, начиная с 1 января 2001 года (о том, что делать с
"просроченной" зарплатой, которая начислена до 2001 года, мы
поговорим позже).
И говоря об условиях проведения компенсации, остановимся на
таком вопросе: должны ли ее осуществлять наемным работникам
частные предприниматели? Вопрос возникает в связи с тем, что Закон
о компенсации возлагает эту обязанность на "предприятия,
учреждения и организации всех форм собственности и
хозяйствования", т. е. прямо не указаны частные предприниматели. В
то же время разъяснения по этому вопросу были изложены
Министерством труда и социальной политики Украины в письме
от 28.08.2001 г. № 18-962. Следуя выводам Минтруда, работник,
заключивший трудовой договор с частным предпринимателем, указав
при этом в трудовом договоре сроки выплаты предпринимателем
надлежащей работнику заработной платы, имеет право на компенсацию
в случае нарушения таких сроков на общих основаниях.
ОБЪЕКТ КОМПЕНСАЦИИ
Согласно статье 2 Закона о компенсации подлежат компенсации
доходы граждан, которые не имеют одноразового характера. К таким
выплатам, наряду с заработной платой, относятся пенсии, социальные
выплаты, стипендии, другие выплаты. В Порядке № 159 ( 159-2001-п )
приводится расшифровка таких категорий доходов, как "пенсии" и
"социальные выплаты", что вносит некоторую ясность в понятие
"одноразовые выплаты". Так, к социальным выплатам, на которые
распространяется механизм компенсации, относятся: помощь семьям с
детьми; государственная социальная помощь инвалидам с детства и
детям-инвалидам; помощь по безработице; материальная помощь в
период профессиональной подготовки, переподготовки или повышения
квалификации безработного; материальная помощь по безработице;
помощь по временной нетрудоспособности (включая уход за больным
ребенком); помощь по беременности и родам; ежемесячная денежная
сумма в случае частичной или полной потери трудоспособности,
компенсирующая соответствующую часть потерянного заработка
пострадавшего в результате несчастного случая на производстве или
профессионального заболевания; помощь ребенку, который родился
инвалидом в результате травмы на производстве или
профессионального заболевания его матери во время беременности, и
т. п.
Кроме того, обратим внимание на тот факт, что компенсация не
распространяется на выплаты, осуществляемые гражданам по договорам
гражданско-правового характера (договорам подряда). Возмещение
потерь вследствие нарушения сроков оплаты по таким договорам
регулируется нормами гражданского, а не трудового
законодательства.
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ КОМПЕНСАЦИИ
В соответствии с пунктом 4 Порядка № 159 ( 159-2001-п ) сумма
компенсации исчисляется как произведение начисленного, но не
выплаченного денежного дохода за соответствующий месяц, и
прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в
процентах, деленного на 100. При этом для расчетов принимаем суммы
дохода, очищенные от налогов и сборов, т. е. за вычетом
подоходного налога и удержаний пенсионного сбора, взносов на
социальное страхование. Индекс потребительских цен для определения
прироста определяется путем умножения месячных индексов
потребительских цен за период невыплаты денежного дохода (индекс
потребительских цен в месяце, за который выплачивается доход, в
расчеты не включается).
Обращаем внимание, что еще не так давно из расчета индекса
потребительских цен исключался также индекс инфляции месяца,
предшествующего месяцу выплаты дохода. Логически объяснить такое
ограничение прав работников было не просто. Но в 2003 году
"несправедливость" была устранена согласно Закону Украины
от 16.01.2003 г. № 431-IV ( 431-15 ), которым внесены
соответствующие изменения в Закон о компенсации.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ИНДЕКСА КОМПЕНСАЦИИ
Как вы могли заметить, один из ключевых моментов расчета сумм
компенсации - это определение прироста индекса потребительских
цен. Исходя из изложенных требований Порядка № 159 ( 159-2001-п ),
можно предложить следующую формулу для его расчета:
Прирост индекса инфляции = Ii х I+1 х I+2 х...хIn х 100 - 100,
где Ii - индекс инфляции месяца, следующего за месяцем
начисления дохода, относительно которого рассчитывается
компенсация, деленный на 100;
In - индекс инфляции месяца, предшествующего месяцу выплаты
дохода, для которого рассчитывается компенсация, деленный на 100.
Предположим, что заработная плата за июнь 2003 года
выплачивается в ноябре 2003 года. При этом индексы инфляции
составили (условные данные): июль - 99,8%, август - 100,8%,
сентябрь - 101,2%, октябрь - 101,4%.
Прирост индекса инфляции (июль-октябрь) равен:
0,998 х 1,008 х 1,012 х 1,014 х 100 - 100 = 3,2%
В результате общая формула для расчета суммы компенсации имеет
следующий вид:
Сумма компенсации = Доход, выплачиваемый с задержкой более
месяца х Прирост индекса инфляции: 100
Пример 1. Заработная плата за июль 2003 года в размере
500 грн. выплачивается в ноябре 2003 года.
Расчет произведем в Таблице 1 (индексы инфляции условны).
Таблица 1
|-----------------|-------------------------|---------|--------------|
|Индексы инфляции | Расчет прироста индекса | Сумма | Расчет суммы |
| | инфляции | заработ-| компенсации |
| | | ной | |
| | | платы | |
|-----------------|-------------------------|---------|--------------|
|Август - 100,8% | 3,4% | 500 грн.| 17 грн. |
|-----------------| | | |
|Сентябрь - 101,2%| (1,008 x 1,012 x 1,014 x| | (500 x 3,4 / |
| | x 100 - 100) | | 100) |
|-----------------| | | |
|Октябрь - 101,4% | | | |
|-----------------|-------------------------|---------|--------------|
Примечание: инфляция июля не участвует в расчетах как инфляция
месяца, за который выплачивается доход.
Пример 2. Заработная плата за август (500 грн.) и сентябрь
(600 грн.) 2003 года выплачивается в декабре 2003 года.
Таблица 2
|-----------------|-------------------------|----------|--------------|
|Индексы инфляции | Расчет прироста индекса | Сумма | Расчет суммы |
| | инфляции | заработ- | компенсации |
| | | ной | |
| | | платы | |
|-----------------|-------------------------|----------|--------------|
|Сентябрь - 101,2%| Относительно | за | Августовская |
|-----------------| августовской зарплаты | август: | зарплата: |
|Октябрь - 101,4% | (учитываются индексы | 500 грн. | 5,90 грн. |
|-----------------| инфляции за сентябрь, | | (500 х 1,18 /|
|Ноябрь - 98,6% | октябрь и ноябрь): 1,18%| | 100) |
| | (1,012 х 1,014 х 0,986 х| | |
| | х 100 - 100). | | |
| | Относительно | за | Сентябрьская |
| | сентябрьской зарплаты | сентябрь:| зарплата: |
| | (учитываются индексы | 600 грн. | 0 грн. {1} |
| | инфляции за октябрь и | | |
| | ноябрь): | | |
| | - 0,02% | | |
| | (1,014 x 0,986 x 100 - | | |
| | - 100). | | |
|-----------------|-------------------------|----------|--------------|
Пример 3. Заработная плата за август 2003 года выплачивается
28 сентября 2003 года, при этом срок выплаты заработной платы -
8 число следующего месяца. В этом случае компенсация не
выплачивается, поскольку срок задержки заработной платы меньше 1
календарного месяца.
НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Начнем с налогового учета.
Прежде всего, отметим, что суммы компенсации, выплачиваемые
работникам в связи с задержкой заработной платы, относятся в
состав валовых расходов работодателя. Какое основание для этого?
Как уже отмечалось, выплата компенсации - это обязанность
работодателя, установленная законами Украины. А значит, в
отношении этой выплаты вполне применимы нормы подпункта 5.6.2
п. 5.6 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ),
предусматривающие право плательщика налога на прибыль на отнесение
к валовым расходам обязательных выплат, а также компенсации
стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях,
предусмотренных законодательством.
Как обстоит дело с "зарплатными" обязательными платежами? С
сумм компенсации не удерживается подоходный налог на основании
подпункта "г" п. 1 ст. 5 Декрета Украины "О подоходном налоге с
граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ) (далее - Декрет о
подоходном налоге), который предусматривает невключение в
совокупный налогооблагаемый доход граждан компенсационных выплат в
денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмотренных
действующим законодательством (за исключением компенсации за
неиспользованный отпуск при увольнении). Поскольку эта
компенсационная выплата не облагается подоходным налогом, взносы
на социальное страхование, а также пенсионный сбор не начисляются
на нее и не удерживаются из нее (32% пенсионного сбора не
начисляем на основании пункта 2 ст. 5 Декрета о подоходном налоге,
а для того, чтобы не удерживать пенсионный сбор, а также не
начислять и не удерживать взносы на социальное страхование, вполне
достаточно того основания, что выплата не включается в совокупный
налогооблагаемый доход).
Таким образом, ни работодатель, ни работник с компенсации
потери части дохода в связи с нарушением сроков его выплаты
"зарплатные" налоги и сборы (взносы) не уплачивают.
И еще один немаловажный момент. Данные суммы компенсации не
учитываются при исчислении средней заработной платы во всех
случаях ее сохранения (например, при расчете ежегодных отпусков).
Это требование установлено непосредственно в Порядке исчисления
средней заработной платы, утвержденном постановлением Кабинета
Министров Украины от 08.02.95 г. № 100 ( 100-95-п ) (подпункт "л"
п. 4).
Отражение сумм компенсации в бухгалтерском учете покажем в
Таблице 3.
Таблица 3
|----------------------------|-----------------------------------|
| Содержание операции | Бухгалтерский учет |
| |-----------------|-----------------|
| | Дебет | Кредит |
|----------------------------|-----------------|-----------------|
| Начислена сумма компенсации| 813 | 661 |
| за потерю части заработной | "Компенсационные| "Расчеты по |
| платы в связи с нарушением | выплаты" | заработной |
| сроков ее выплаты | | плате" |
| |-----------------|-----------------|
| | 23 | |
| | "Производство", | |
| | 91 | 813 |
| | "Общепроизводст-| "Компенсационные|
| | венные расходы",| выплаты" |
| | 92 | |
| | "Административ- | |
| | ные расходы", | |
| | 93 | |
| | "Расходы на | |
| | сбыт" | |
|----------------------------|-----------------|-----------------|
| Выплачена сумма компенсации| 661 | 30 |
| работникам | "Расчеты по | "Касса" |
| | заработной | |
| | плате" | |
|----------------------------|-----------------|-----------------|
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РУКОВОДИТЕЛЕЙ
За выплату компенсации руководитель может ответить "своим
карманом". Так, согласно ст. 134 Кодекса законов о труде
( 322-08 ) руководители, виновные в несвоевременной выплате
заработной платы более одного месяца, что привело к выплате
компенсации работникам, несут полную материальную ответственность
(при условии, что государственный бюджет Украины и местные
бюджеты, юридические лица государственной формы собственности не
имеют задолженности перед этим предприятием). Таким образом, на
руководителя может быть возложена ответственность по возмещению
предприятию сумм такой компенсации.
Кроме того, к должностным лицам предприятий, независимо от
форм собственности, учреждений, организаций, а также к гражданам -
субъектам предпринимательской деятельности может применяться
административная и уголовная ответственность (см. Таблицу 4).
ЕСЛИ ЗАРПЛАТА НАЧИСЛЕНА ДО 2001 ГОДА
Как отмечалось, Закон о компенсации регулирует механизм
начисления компенсации доходов, начисленных с 1 января 2001 года.
Означает ли это, что в отношении более "ранних" доходов
компенсация не начисляется? Это не совсем так.
Еще до появления Закона было издано постановление Кабинета
Министров Украины от 20.12.97 г. № 1427 ( 1427-97-п ) (далее -
Постановление № 1427). Его действие распространяется на
выплаченные с задержкой суммы заработной платы, начисленной
работнику за период работы, начиная с 1 января 1998 года. Таким
образом, в настоящее время правила компенсации, установленные
Постановлением № 1427 ( 1427-97-п ), действуют в отношении
заработной платы, начисленной в период с 1 января 1998 года по 31
декабря 2000 года, выплачиваемой (с такой задержкой!) сегодня.
Представим ситуацию, при которой в текущем году работнику
погашается задолженность по заработной плате как за 2000, так и
2001 год. В этом случае порядок компенсации такой задолженности в
разрезе этих двух периодов будет разный: заработная плата,
начисленная в 2000 году, подлежит компенсации по правилам
Постановления № 1427 ( 1427-97-п ), а в 2001 году - согласно
требованиям Закона о компенсации и Порядка № 159 ( 159-2001-п ).
Хотя, конечно, мы желаем, чтобы на вашем предприятии таких
просрочек в выплате заработной платы не было.
Необходимо отметить, что оба механизма очень похожи. Так,
согласно Постановлению № 1427 ( 1427-97-п ) сумма компенсации
исчисляется путем умножения суммы начисленной, но не выплаченной
работнику заработной платы за соответствующий месяц (после
удержания налогов и платежей), на коэффициент прироста
потребительских цен.
При этом коэффициент прироста потребительских цен определяется
как разница между результатом от деления индекса потребительских
цен в последний месяц перед выплатой суммы задолженности (конечно,
нарастающим итогом) на индекс потребительских цен в том месяце, за
который выплачивается заработная плата, и коэффициентом 1.
Подробнее на "старых" Правилах не останавливаемся в силу того, что
задолженности по зарплате, относящиеся к периоду еще до 2001 года,
явление уже достаточно редкое.
Таблица 4
|-----------------|------------------------|-----------------------|
| Вид | Нарушение | Ответственность |
| ответственности | | |
|-----------------|------------------------|-----------------------|
| Административная| Нарушение установленных| Наложение штрафа на |
| ответственность | сроков выплаты пенсий, | должностных лиц |
| (статья 41 | стипендий, заработной | предприятий и |
| КУоАП) | платы, их выплата не в | граждан - субъектов |
| | полном объеме, а также | предпринимательской |
| | другие нарушения | деятельности |
| | требований | от 15 до 50 НМДГ |
| | законодательства о | |
| | труде | |
|-----------------|------------------------|-----------------------|
| Уголовная {2} | Безосновательная | Наложение штрафа |
| ответственность | невыплата заработной | от 100 до 300 НМДГ, |
| (статья 175 УК) | платы, стипендии, | либо лишение права |
| | пенсии или другой | занимать определенные |
| | установленной законом | должности или |
| | выплаты гражданам | заниматься |
| | больше, чем за один | определенной |
| | месяц, совершенная | деятельностью сроком |
| | преднамеренно | до пяти лет, либо |
| | руководителем | исправительные |
| | предприятия, | работы сроком до |
| | учреждения или | двух лет, либо |
| | организации | лишением свободы |
| | независимо от формы | сроком до двух лет, |
| | собственности | с лишением права |
| | | занимать определенные |
| | | должности или |
| | | заниматься |
| | | определенной |
| | | деятельностью сроком |
| | | до трех лет |
| |------------------------|-----------------------|
| | То же самое деяние, | Штраф от 500 до 1000 |
| | если оно было совершено| НМДГ, либо ограничение|
| | в результате нецелевого| свободы сроком до пяти|
| | использования средств, | лет, либо лишение |
| | предназначенных для | свободы сроком до |
| | выплаты заработной | трех лет |
| | платы, стипендии, | |
| | пенсии и других | |
| | установленных законом | |
| | выплат | |
|-----------------|------------------------|-----------------------|
------------------------------------------------------------------
ОТ РЕДАКЦИИ. В дополнение к статье приводим письмо
Госкомпредпринимательства Украины, касающееся указанной темы.
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной
политики и предпринимательства Письмо от 19.02.2003 г.
№ 3-221/942
Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной
политики и предпринимательства рассмотрел письмо о материальной
ответственности руководителя в случае задержки выплаты заработной
платы и сообщает.
Законом Украины от 17 октября 2002 г. № 184-IV ( 184-15 )
ст. 134 Кодекса законов о труде Украины ( 322-08 ) дополнена п. 9,
согласно которому полную материальную ответственность несет
руководитель предприятия, учреждения, организации всех форм
собственности, виновный в несвоевременной выплате заработной платы
более одного месяца, что привело к выплате компенсации за
нарушение сроков ее выплаты, и при условии, что Государственный
бюджет Украины и местные бюджеты, юридические лица государственной
формы собственности не имеют задолженности перед этим
предприятием. Полная материальная ответственность предусматривает
возложение на руководителя обязательств по возмещению в полном
размере прямого действительного ущерба, нанесенного по его вине
предприятию, учреждению, организации.
Таким образом, руководитель может быть обязан погасить всю
сумму компенсации, выплаченной предприятием работникам, при
одновременном соблюдении следующих условий:
- имела место несвоевременная выплата заработной платы более
одного месяца;
- несвоевременная выплата является результатом виновных
действий руководителя (например, денежные средства на заработную
плату были использованы не по назначению);
- в результате задержки выплаты заработной платы выплачена
работникам компенсация;
- перед предприятием нет задолженности со стороны бюджетов и
юридических лиц государственной формы собственности.
Заместитель Председателя Г. Билоус
------------------------------------------------------------------
{1} Компенсация за задержку в выплате сентябрьской зарплаты не
начисляется, поскольку прирост индекса инфляции за период
задержки имеет отрицательное значение.
{2} Лицо освобождается от уголовной ответственности, если до
привлечения к уголовной ответственности им осуществлена
выплата заработной платы, стипендии, пенсии или другой
установленной законом выплаты гражданам.
------------------------------------------------------------------
"Вестник бухгалтера и аудитора Украины"
№17/03, стр. 10
[01.09.2003]
Вадим Голубенко
------------------------------------------------------------------