Как исправить ошибку, если занижены валовые расходы
Предприятием, которое уплачивает налог на прибыль по ставке
30% и все учредители которого являются резидентами, в 2001
году получен краткосрочный финансовый кредит в английских
фунтах стерлингов. Проценты по кредиту уплачиваются в фунтах
стерлингов.
Сумма начисленных процентов в налоговом учете не отражалась.
Ошибка выявлена во втором квартале 2003 года.
Как правильно исправить выявленную ошибку?
* * *
В соответствии с п.п. 5.5.1 ст. 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР
( 283/97-ВР ) (далее - Закон о налоге на прибыль) в состав
валовых расходов относятся любые расходы, связанные с выплатой
или начислением процентов по кредитам в течение отчетного
периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в
связи с ведением хозяйственной деятельности предприятия.
Согласно п.п. 7.3.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль в
последний день отчетного периода сумма задолженности по процентам,
начисленным на основную сумму финансового кредита, срок уплаты
которых истек, пересчитывается по курсу НБУ, действовавшему на
этот день.
Курсовая разница, образовавшаяся в результате уменьшения курса
НБУ, включается в валовые доходы предприятия, а курсовая разница,
образовавшаяся в результате увеличения курса НБУ, - в валовые
расходы.
Таким образом, сумма начисленных процентов включается в состав
валовых расходов. Курсовые разницы, возникшие при пересчете суммы
задолженности по начисленным процентам, влияют на величину валовых
доходов и валовых расходов предприятия.
Пунктом 5.1 и пунктом 17.2 Закона Украины "О порядке погашения
обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III
( 2181-14 ) (далее - Закон № 2181) налогоплательщику предоставлено
право исправить самостоятельно выявленную ошибку путем подачи
уточняющего расчета или путем отражения уточненных показателей в
декларации за тот налоговый период, в котором ошибка была
выявлена.
Рассмотрим оба варианта исправления ошибки.
1. Подача уточняющего расчета.
В этом случае предприятию необходимо подать уточняющие расчеты
за все отчетные периоды, в которых имело место искажение объекта
налогообложения и налогового обязательства.
Сумма начисленных процентов по кредиту, пересчитанная по курсу
НБУ, действовавшему на дату такого начисления, указывается в
строке 2 уточняющего расчета.
Поскольку сумма задолженности по процентам, начисленным на
основную сумму финансового кредита, пересчитывается по курсу НБУ,
действовавшему на последний день отчетного периода, то в
уточняющем расчете отражается также сумма возникших курсовых
разниц.
Курсовая разница, подлежащая отнесению на валовые доходы,
указывается в строке 1, а курсовая разница, подлежащая отнесению
на валовые расходы, - в строке 2 уточняющего расчета.
Обращаем внимание, что в отдельных налоговых периодах может
возникнуть занижение налогового обязательства (например, если
предприятие не включило в валовые доходы курсовые разницы по
начисленным процентам).
В соответствии с п. 17.2 Закона № 2181 предприятию необходимо
уплатить штраф в размере 5% от суммы возникшей недоплаты по налогу
на прибыль. Сумма штрафа отражается в строке 8 уточняющего
расчета.
2. Исправление ошибки в текущей налоговой декларации.
С целью правильного отражения выявленных ошибок прошлых
налоговых периодов в текущей налоговой декларации предприятию
следует определить курсовые разницы по сумме начисленных процентов
на последний день каждого налогового периода, в котором эти
курсовые разницы должны были рассчитываться.
Сумма курсовых разниц, подлежащая отнесению на валовые доходы,
указывается в строке 02.2 декларации, а сумма, подлежащая
отнесению на валовые расходы, - в строке 05.2 декларации.
Если по результатам некоторых налоговых периодов у предприятия
возникало занижение налогового обязательства по налогу на прибыль,
то в строке 22 декларации необходимо указать сумму штрафа в
размере 5% от суммы недоплаты.
На наш взгляд, в данной ситуации целесообразным является
исправление ошибок в текущей налоговой декларации.
Рассмотрим пример.
Предприятием 10.04.2001 г. получен финансовый кредит в сумме
5000000 английских фунтов стерлингов. Проценты по кредиту
начисляются ежеквартально в сумме 125000 фунтов стерлингов.
Основная сумма кредита и вся сумма процентов уплачены 10.10.2001г.
В налоговом учете сумма процентов не отражалась, курсовые разницы
не рассчитывались.
Курсы НБУ составили, за 100 фунтов стерлингов (грн.):
10.07.2001 г. - 756,6996;
30.09.2001 г. - 784,5587;
10.10.2001 г. - 781,7503.
Рассчитаем сумму валовых доходов и валовых расходов на каждую
дату:
1) по процентам, начисленным 10.07.2001 г.:
|----------------------|-----------------------------------------|
| Показатель | Значение показателей |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| дата | 10.07.2001г.| 30.09.2001г.| 10.10.2001г.|
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| Первоначальная | 125000 x | 945874,5 | 980698,38 |
| балансовая стоимость | x 756,6996 :| | |
| задолженности, грн. | : 100 = | | |
| | = 945874,5 | | |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| Новая балансовая | - | 125000 x | 125000 x |
| стоимость | | x 784,5587 :| x 781,7503 :|
| задолженности, грн. | | : 100 = | : 100 = |
| | | = 980698,38 | = 977187,88 |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| Курсовая разница, | - | 945874,5 - | 980698,38 - |
| грн. | |- 980698,38 =|- 977187,88 =|
| | | = -34823,88 | = 3510,5 |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| Валовой доход (ВД) |ВР = 945874,5|ВР = 34823,88| ВД = 3510,5|
| или валовые расходы | | | |
| (ВР), грн. | | | |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
2) по процентам, начисленным 10.10.2001 г.:
|---------------------------|------------------------------------|
| Показатель | Значение показателей |
|---------------------------|------------------------------------|
| дата | 10.10.2001 г. |
|---------------------------|------------------------------------|
| Балансовая стоимость | 125000 х 781,7503 : 100 = 977187,88|
| задолженности, грн. | |
|---------------------------|------------------------------------|
| Новая балансовая стоимость| - |
| задолженности, грн. | |
|---------------------------|------------------------------------|
| Курсовая разница, грн. | - |
|---------------------------|------------------------------------|
| Валовой доход (ВД) или | ВР = 9771 87,88 |
| валовые расходы (ВР), грн.| |
|---------------------------|------------------------------------|
Исправление ошибки проведем в текущей налоговой декларации.
В строке 02.2 декларации указываем валовые доходы в сумме
3,5 тыс. грн., а в строке 05.2 - валовые расходы в сумме 1957,9
тыс. грн. (945874,5 + 34823,88 + 977187,88).
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№76/03, стр. 54
[22.09.2003]
Н. Дзюба, Е. Верховая, С. Замазий
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------