ПРИБУТКОВИЙ ПОДАТОК З ГРОМАДЯН

Порядок оподаткування доходів громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, та надання їм пільг щодо прибуткового податку регулюється Декретом № 13-92. Об’єктом оподаткування є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел як у грошовій, так i в натуральній формі, національній або іноземній валюті, в тому числі у вигляді орендної плати за земельні частки (паї), оскільки доходи, що виплачуються громадянам за договором оренди земельної частки (паю), не звільняються від оподаткування.
Особливості оподаткування доходів громадян протягом календарного року визначено у відповідних розділах Декрету № 13-92. Зокрема, порядок оподаткування доходів, одержуваних громадянами не за місцем основної роботи, визначено у статтях 11 i 12 Декрету № 13-92.
Згідно зі ст. 11 Декрету № 13-92 доходи громадян, одержувані ними від підприємств, установ, організацій i фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності не за місцем основної роботи, в тому числі за сумісництвом, за виконання разових та інших робіт, здійснюваних на основі договорів підряду та інших договорів цивільно-правового характеру, та доходи фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності, які разом з доходами за місцем основної роботи (служби, навчання) одержують доходи від здійснення підприємницької діяльності, підлягають оподаткуванню у джерела виплати за ставкою 20 відсотків відповідно до п. 3 ст. 7 Декрету № 13-92. До таких доходів відносяться i доходи, одержувані громадянами, у тому числі пенсіонерами, не за місцем основної роботи i за договорами оренди земельних ділянок, часток (паїв).
При визначенні оподатковуваного доходу у джерела виплати не виключається сума встановленого чинним законодавством неоподатковуваного мінімуму i не надаються пільги, передбачені чинним законодавством та визначені ст. 6 Декрету № 13-92.
Пільги у вигляді зменшення сукупного оподатковуваного доходу громадян на відповідну кількість неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, передбачені у пунктах 1 — 4 ст. 6 Декрету № 13-92, протягом календарного року поширюються на доходи, одержувані громадянами за місцем основної роботи (служби, навчання). Доходами, одержаними за місцем основної роботи, вважаються доходи, одержані від підприємств, установ, організацій та фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності, з якими громадянин має трудові відносини, за умови обов’язкового ведення в цьому місці трудової книжки i провадження відрахувань до фонду соціального страхування.
Що стосується пільг пенсіонерам, які одержують у визначених пенсійним законодавством розмірах пенсії (державні пенсії не є об’єктом оподаткування згідно з пп. «в» п. 1 ст. 5 Декрету № 13-92) та водночас доходи за договорами оренди земельних ділянок, часток (паїв) як не за місцем основної роботи, то такі пенсіонери мають право на пільгу у вигляді зменшення їхнього сукупного оподатковуваного доходу на один неоподатковуваний мінімум доходів громадян (п. 1 ст. 6 Декрету № 13-92), яка надається громадянам податковими органами після закінчення календарного року при проведенні річних перерахунків прибуткового податку за сукупним річним доходом на підставі поданої (до 1 квітня) до податкової інспекції за місцем проживання такими громадянами декларації (ф. № 1) про суму сукупного доходу.
При обчисленні податковими органами річної суми податку з оподатковуваного доходу виключаються встановлений чинним законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян на дату обчислення податку i, у відповідних випадках, суми пільг, передбачені у ст. 6 Декрету № 13-92, а також враховується сума податку, утриманого у джерела виплати доходу. При цьому може бути врахована пільга щодо прибуткового податку, надана органами місцевого самоврядування відповідно до п. 6 ст. 6 цього Декрету, згідно з яким органи місцевого самоврядування базового рівня, враховуючи матеріальний стан, мають право додатково зменшувати сукупний оподатковуваний дохід окремих громадян або звільняти їх від сплати податку в календарному році.
Перерахунки прибуткового податку за сукупним річним доходом громадян податкові органи провадять протягом двох календарних місяців, наступних за місяцем, в якому подано декларацію. За наслідками перерахунку надміру утримана сума прибуткового податку з громадян належить до повернення громадянину (пенсіонеру) не пізніше одного місяця після проведення остаточного розрахунку, а додатково нарахована сума підлягає сплаті ним до бюджету не пізніше одного місяця з дня одержання повідомлення податкового органу.