Как учесть расходы на реконструкцию здания
У предприятия на балансе числится нежилое здание, которое
после приобретения не вводилось в эксплуатацию, поскольку
требовало реконструкции. В ходе реконструкции было решено
установить лифт и пожарную сигнализацию. Как учесть расходы на
реконструкцию, приобретение лифта и установку пожарной
сигнализации: в составе балансовой стоимости здания или как
самостоятельные активы?
* * *
В бухгалтерском учете, согласно п. 8 П(С)БУ 7 ( z0288-00 )
"Основные средства" (далее - П(С)БУ), приобретенные
(изготовленные) основные средства зачисляются на баланс
предприятия по первоначальной стоимости, которая включает в себя
расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств
до состояния, в котором они пригодны для использования с
запланированной целью.
В целях разъяснения вопроса об отнесении
ремонтно-строительных работ к капитальному или текущему ремонту
Государственный комитет Украины по строительству и архитектуре
издал письмо от 30.04.2003 г. № 7/7-401 ( v-401509-03 ) (далее -
письмо).
Так, в письме отмечено, что капитальный ремонт здания - это
комплекс ремонтно-строительных работ, который предусматривает
замену, обновление и модернизацию конструкций и оборудования
зданий в связи с их физическим износом и разрушением, улучшение
эксплуатационных показателей, а также улучшения планировки здания
и благоустройства территории без изменения строительных габаритов
объекта. Капитальный ремонт предусматривает приостановление на
время выполнения работ эксплуатации здания в целом или его частей
(при условии их автономности).
На основании этого можно предположить, что установка лифта
будет относиться именно к капитальному ремонту.
Что касается установки противопожарной сигнализации, то
согласно ст. 2 Закона Украины "О пожарной безопасности"
от 17.12.93 г. № 3745-XII ( 3745-12 ) (далее - Закон № 3745)
обеспечение пожарной безопасности при строительстве, переоснащении
и реконструкции предприятий, зданий и сооружений возлагается на
проектные и строительные организации.
Иными словами, при строительстве или реконструкции здания
обязанность по установке пожарной сигнализации возлагается на
строительную организацию, которая непосредственно осуществляет
строительство или реконструкцию объекта. При этом стоимость самого
оборудования пожарной сигнализации, а также стоимость работ по ее
установке оплачиваются заказчиком в составе общей стоимости
объекта строительства.
Следовательно, расходы, связанные с приобретением и установкой
лифта и пожарной сигнализации, а также расходы на реконструкцию в
бухгалтерском учете аккумулируются вместе с расходами на
приобретение здания на счете 152 "Приобретение (изготовление)
основных средств" и будут включаться в первоначальную стоимость
здания.
Ввод здания в эксплуатацию будет осуществляться после
проведения капитального ремонта и всех соответствующих улучшений и
отражаться на субсчете 103 "Здания и сооружения" по первоначальной
стоимости, увеличенной на сумму расходов, связанных с капитальным
ремонтом, включающим установку лифта и противопожарной
сигнализации.
Относительно налогового учета напомним, что п.п. 8.7.1 ст. 8
Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97
г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о налоге на прибыль)
предусматривает право налогоплательщика на валовые расходы в
пределах 10% любых расходов, связанных с улучшением основных
фондов, подлежащих амортизации.
Поскольку до проведения капитального ремонта здание в
эксплуатацию не вводилось (т. е. не использовалось в хозяйственной
деятельности предприятия), то расходы, связанные с его
приобретением, амортизации не подлежали.
Следовательно, в данном случае п.п. 8.7.1 применяться не
будет, и все расходы, связанные с реконструкцией здания и
установкой лифта, должны участвовать в формировании первоначальной
стоимости объекта основных фондов.
Кроме того, согласно п.п. 8.4.1 ст. 8 Закона о налоге на
прибыль при осуществлении расходов на приобретение основных фондов
балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму
стоимости их приобретения, с учетом транспортных и страховых
платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким
приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную
стоимость.
Так как здание возможно использовать в хозяйственной
деятельности только после проведения реконструкции, которая
включает установку лифта и противопожарной сигнализации, то
расходы, понесенные на проведение данных мероприятий, будут
связаны, скорее, с доведением объекта основных фондов (здания) до
состояния, в котором он пригоден к эксплуатации с запланированной
целью.
Следовательно, в данном случае все расходы предприятия,
связанные с реконструкцией здания, а также установкой лифта и
противопожарной сигнализации участвуют в формировании его
балансовой стоимости, которая впоследствии будет подлежать
амортизации.
Что касается НДС, то предприятие имеет право на налоговый
кредит на основании п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона Украины "О налоге на
добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР )
(далее - Закон об НДС).
Следовательно, суммы НДС, уплаченные предприятием в составе
расходов, понесенных при проведении капитального ремонта здания, а
также на установку лифта и противопожарной сигнализации включаются
в налоговый кредит отчетного периода независимо от срока ввода в
эксплуатацию объекта основных фондов.
Рассмотрим пример.
Предприятие приобрело производственное помещение стоимостью
24000 грн., в том числе НДС - 4000 грн. Расходы на проведение
капитального ремонта, включая расходы на приобретение и установку
лифта и противопожарной сигнализации, составили 18000 грн., в том
числе НДС - 3000 грн. Предполагаемый срок эксплуатации здания 10
лет. Амортизация начисляется прямолинейным методом.
В бухгалтерском учете данная операция отразится следующим
образом:
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| № | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма, |
|п/п| | | | грн. |
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 1 | Приобретено здание | 152 | 631 | 20000|
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 2 | Включена сумма НДС в состав | 641 | 631 | 4000|
| | налогового кредита | | | |
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 3 | Перечислены денежные средства | 631 | 311 | 24000|
| | продавцу | | | |
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 4 | Отражены расходы на капитальный | 152 | 631 | 15000|
| | ремонт (включая расходы на | | | |
| | приобретение и установку лифта и | | | |
| | противопожарной сигнализации) | | | |
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 5 | Отражена сумма налогового кредита | 641 | 631 | 3000|
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 6 | Оплачен капитальный ремонт (включая | 631 | 631 | 18000|
| | установку лифта и пожарной | | | |
| | сигнализации) | | | |
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 7 | Здание введено в эксплуатацию | 103 | 152 | 42000|
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
| 8 | Начислена амортизация основных | 91, | 131 | 350|
| | средств (ежемесячно) | 92, | | |
| | | 93 | | |
|---|-------------------------------------|------|------|--------|
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№82/03, стр. 50
[13.10.2003]
А.Бобро, А.Свириденко, Е.Костюк
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------