Налогообложение при переходе с упрощенной системы на обычную
Наше предприятие в течение I - III кварталов 2003 года
находилось на упрощенной системе налогообложения (6
процентов). В III квартале были выполнены строительные работы,
но их оплата в III квартале на счет предприятия не поступила.
С IV квартала предприятие работает на обычной системе
налогообложения, и именно в IV квартале оно получило средства
за работы, которые были выполнены в III квартале. Необходимо
ли подавать уточняющий расчет за III квартал? Надо ли эти
суммы указать в составе валового дохода IV квартала? Можно ли
в таком случае отразить валовые расходы, которые относятся к
указанным работам, в составе валовых расходов IV квартала?
* * *
Согласно Указу Президента "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства" от 03.07.98 г. № 727/98 ( 727/98 ), с учетом
изменений (далее - Указ) выручкой от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная
субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или
(и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции
(товаров, работ, услуг).
При этом субъект предпринимательской деятельности -
юридическое лицо, который перешел на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, самостоятельно выбирает одну
из следующих ставок единого налога:
- 6 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров,
работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты налога на
добавленную стоимость в соответствии с Законом Украины "О налоге
на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР );
- 10 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров,
работ, услуг) за исключением акцизного сбора, в случае включения
налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Поскольку во время нахождения на упрощенной системе
налогообложения предприятие не получило выручку от реализации
продукции (товаров, работ, услуг), то до IV квартала 2003 года у
предприятия отсутствовал объект обложения единым налогом. В связи
с этим у предприятия нет оснований предоставлять уточненный Расчет
уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства -
юридическим лицом за 9 месяцев текущего года.
Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета
и отчетности и возврат к ранее установленной системе
налогообложения субъекты малого предпринимательства могут
осуществлять с начала следующего отчетного (налогового) периода
(квартала) в случае предоставления соответствующего заявления в
органы государственной налоговой службы не позднее чем за 15 дней
до окончания предыдущего отчетного (налогового) периода
(квартала).
Кроме того, и в случае нарушения требований, установленных
статьей 1 Указа, плательщик единого налога должен перейти на общую
систему налогообложения, учета и отчетности, начиная со следующего
отчетного периода (квартала).
После перехода на обычную систему налогообложения на
плательщика налога на прибыль начинают распространяться почти все
положения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
от 28.12.94 г. № 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) (далее - Закон о
прибыли).
Согласно статье 4 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) валовый доход
- общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности,
полученного (начисленного) в течение отчетного периода в
денежной, материальной или нематериальной формах как на территории
Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской)
экономической зоне, так и за их пределами.
Валовый доход включает общие доходы от продажи товаров (работ,
услуг).
Согласно статье 5 Закона о прибыли ( 334/94-ВР ) валовые
затраты производства и обращения (далее - валовые расходы) - сумма
любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или
нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости
товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются)
таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в
собственной хозяйственной деятельности.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод: поскольку оплата за
работы, выполненные во время нахождения на упрощенной системе
налогообложения, получена предприятием после перехода на общую
систему налогообложения, то эта сумма включается в валовые доходы
предприятия и облагается налогом на общих основаниях (в IV
квартале 2003 года), потому что выполнение работ в III квартале
2003 года не имело налоговых последствий.
Одновременно в валовые расходы (IV квартала 2003 года)
относится балансовая стоимость отгруженной продукции (товаров,
работ, услуг) в части стоимости этой продукции (товаров, работ,
услуг), которая не была оплачена покупателем/заказчиком
предприятию во время его нахождения на упрощенной системе
налогообложения.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№39/03, стр. 36
[23.10.2003]
Александра Винцевич
Гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------