Отражение в налоговом учете процентов, начисленных на
возвратную финансовую помощь
Как рассчитать проценты, условно начисляемые на сумму
возвратной финансовой помощи, если такая помощь была
предоставлена предприятию в июле 2003 года? Возврат помощи в
III квартале не осуществлялся.
* * *
В соответствии с п.п. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (с изменениями и дополнениями) условно
начисленные проценты на сумму возвратной финансовой помощи,
остающейся невозвращенной на конец отчетного периода, являются
безвозвратной финансовой помощью в размере учетной ставки
Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день
фактического использования такой возвратной финансовой помощи, и,
следовательно, подлежат включению в состав валовых доходов.
Однако следует отметить, что проценты на сумму возвратной
финансовой помощи начисляются в случае, если обе стороны договора
о предоставлении такой помощи являются плательщиками налога на
прибыль.
Если же финансовая помощь предоставлена от лиц, которые не
являются плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов),
или лиц, имеющих льготы по налогу на прибыль, включая право
применять ставку налога ниже общеустановленной, такой плательщик
при получении финансовой помощи включает ее в состав валовых
доходов, а при ее возврате увеличивает сумму валовых расходов на
сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам
налогового периода, в котором состоялся такой возврат. При этом
валовые доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму
условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица,
предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как
при ее выдаче, так и при ее обратном получении. Такая норма
предусмотрена п.п. 4.1.6 п. 4.1 статьи 4 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 283/97-ВР ).
Для определения суммы условно начисленных процентов
предположим, что 10 июля 2003 года предприятием была получена
возвратная финансовая помощь в сумме 30000 грн. На конец III
квартала эта сумма не возвращена.
Учетная ставка Национального банка Украины была установлена
05.12.2002 г. на уровне 7% годовых и до этого времени не
изменялась. Количество дней в III квартале, в течение которых
предприятие пользовалось возвратной финансовой помощью, составляет
83. Определим сумму условно начисленных процентов:
30000 x 7 x 83
----------------------- = 478 (грн.)
100 х 365 (дней в году)
Таким образом, сумму в размере 478 грн. предприятию следует
включить в состав валовых доходов при составлении декларации по
налогу на прибыль предприятия за 9 месяцев 2003 года. Эта сумма
подлежит отражению по строке 01.6.
В соответствии с п. 1.4 Порядка составления декларации по
налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНА Украины
от 29.03.2003 г. № 143 ( z0271-03 ), декларация заполняется в
тысячах гривень с одним десятичным знаком. Поэтому сумма условно
начисленных процентов подлежит округлению.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№85/03, стр. 47
[23.10.2003]
Антонина Киселева
Гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------