Как определить сумму валовых расходов для  улучшения  основных
    фондов

    На балансе малого предприятия по состоянию  на  01.01.2003  г.
    находятся основные фонды, первоначальная стоимость которых  по
    данным бухгалтерского учета составляет 500 тыс. грн., износ  -
    238  тыс.  грн.  На  2003  год  бухгалтером  определена  сумма
    расходов на улучшение основных фондов, подлежащая включению  в
    валовые расходы предприятия:

    500 тыс. грн. х 10% = 50 тыс. грн.

    Правильно ли определена сумма расходов на  улучшение  основных
    фондов?  О какой балансовой стоимости идет речь  в  п.п. 8.7.1
    Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"?

    * * *

    Нет, сумма расходов на улучшение  основных  фондов  определена
неправильно.
    Согласно п.п. 8.7.1 Закона Украины "О налогообложении  прибыли
предприятий"  от  22.05.97 г.  № 283/97-ВР  ( 283/97-ВР ) (далее - 
Закон о налоге на прибыль) налогоплательщик имеет  право в течение 
отчетного  периода  отнести  на  валовые  расходы  любые  расходы, 
связанные  с  улучшением  основных фондов, подлежащих амортизации, 
в сумме,  не  превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех 
групп основных фондов  по  состоянию  на  начало  такого отчетного 
периода.
    Порядок  определения  балансовой  стоимости  основных   фондов
регламентирован п. 8.3 Закона о налоге на прибыль.
    В  бухгалтерском  учете  термин  "балансовая  стоимость"    не
используется.   П(С)БУ  7   ( z0288-00 )   "Основные    средства",    
определяющее  методологические  принципы  формирования  информации  
об  основных средствах в бухгалтерском учете,  оперирует  понятием  
"остаточная  стоимость"  основных  средств,  которая  представляет  
собой  разницу  между  первоначальной    стоимостью    и    суммой  
начисленного   износа   и  отражается  в  строке  010  баланса.  В  
данном случае остаточная стоимость основных средств составляет:

    500 тыс. грн. - 238 тыс. грн. = 262 тыс. грн.

    Как правило, балансовая стоимость основных фондов в  налоговом
учете и остаточная стоимость в  бухгалтерском  учете  различаются.
Поэтому для определения суммы улучшений,  подлежащей  включению  в
валовые  расходы,  используется  балансовая  стоимость    основных
фондов, определенная на  основании  п.  8.3  Закона  о  налоге  на
прибыль ( 283/97-ВР ).
    В то же время согласно п. 26 П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) для расчета  
амортизации  основных  средств  в  бухгалтерском учете предприятие 
может  применять   нормы   и   методы   начисления    амортизации,  
предусмотренные  налоговым законодательством.  В  этом случае  при  
определенных  условиях  балансовая стоимость основных фондов может 
совпадать с остаточной стоимостью.  В  такой  ситуации предприятие  
рассчитывает сумму расходов на улучшение основных фондов следующим 
образом:

    262 тыс. грн. х 10% = 26,2 тыс. грн.

    Таким образом, сумма расходов на  улучшение  основных  фондов,
подлежащая включению в  валовые  расходы  предприятия,  рассчитана
неверно.  Балансовая стоимость  основных  фондов  определяется  на
основании п. 8.3 Закона о налоге на прибыль ( 283/97-ВР ).

------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№85/03, стр. 53
[23.10.2003]
Е. Костюк, Е. Верховая, А. Свириденко, Н. Дзюба
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------