Отражение в декларации сумм, доначисленных по акту проверки
В ходе документальной проверки предприятия, проведенной в июле
2003 года, были выявлены ошибки за 2001 год. В акте
документальной проверки были доначислены суммы налога на
прибыль и НДС. За нарушение налогового законодательства к
предприятию применены финансовые санкции. Как отразить суммы
доначисленных налогов и финансовых санкций в бухгалтерском и
налоговом учете?
* * *
В налоговом учете такие суммы не отражаются.
Главная задача налогоплательщика - уплатить доначисленные по
результатам документальной проверки суммы налоговых обязательств,
а также примененных штрафных (финансовых) санкций. Такая уплата
осуществляется на основании налогового уведомления-решения,
направленного налогоплательщику в соответствии с Порядком № 253
( z0467-03 ) (п. 2.6 и 3.1).
Следует отметить, что доначисленные по актам проверок суммы
налога на добавленную стоимость не отражались в декларации по НДС
и ранее.
Другое дело - налог на прибыль: до 2003 года для отражения
доначисленных сумм этого налога в приложении "П" к старой
декларации о прибыли была предназначена специальная строка 42.2
"Доначисленные суммы налога по актам проверок текущего года".
В новой же форме декларации, утвержденной Порядком № 143
( z0271-03 ), подобной строки нет, что для налогоплательщика
является непривычным. Однако поскольку в соответствии с
Инструкцией № 37 ( z0114-94 ) (абзац "б" п. 2.2) данные налоговых
уведомлений-решений подлежат отражению в лицевом счете
налогоплательщика, то при составлении декларации по налогу на
прибыль предприятия результаты документальных проверок в такой
декларации уже не отражаются (то есть финансовый результат
формируется без учета выявленных ошибок).
Бухгалтерский учет таких сумм представим в следующей таблице.
|---|------------------------------------------|--------|--------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт |
|п/п| | | |
|---|------------------------------------------|--------|--------|
| 1 | Отражена сумма доначисленного налога | | |
| | на прибыль: | | |
| | - прошлых периодов - за счет | 44 | 641/1 |
| | нераспределенной прибыли | | |
| |------------------------------------------|--------|--------|
| | - отчетного периода - за счет расходов | 98 | 641/1 |
| | предприятия | | |
|---|------------------------------------------|--------|--------|
| 2 | Отражена сумма доначисленного НДС: | | |
| | - прошлых периодов - за счет | 44 | 641/2 |
| | нераспределенной прибыли | | |
| |------------------------------------------|--------|--------|
| | - отчетного периода - за счет | 79 | 641/2 |
| | финансового результата | | |
|---|------------------------------------------|--------|--------|
| 3 | Отражена сумма штрафных санкций по | 948 | 642 |
| | налогу на прибыль и НДС | | |
|---|------------------------------------------|--------|--------|
| 4 | Произведена уплата доначисленных | 641/1, | 311 |
| | сумм налогов | 641/2 | |
|---|------------------------------------------|--------|--------|
| 5 | Произведена уплата сумм штрафных | 642 | 311 |
| | санкций | | |
|---|------------------------------------------|--------|--------|
----------------------------------------------------------------
"Баланс"
№44/03, стр. 66
[28.10.2003]
Нина Журавель
Бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------