Санкции за нарушение сроков уплаты

    Предприятие работает по  упрощенной  системе  налогообложения.
    Единый налог за август был уплачен им не до 20 сентября, а  22
    сентября.
    Предусмотрены ли за это какие-либо штрафные санкции?

    * * *

    Вначале скажем о том, какие санкции НЕ МОГУТ быть применены  в
данной ситуации,  и  объясним  почему.  Такая  информация  поможет
предприятию  избежать  "лишних"  санкций  со  стороны    налоговых
органов.
    Напомним,  что  срок  уплаты   единого    налога    субъектами
предпринимательской деятельности - юридическими лицами  установлен
ст. 3 Указа № 746 ( 746/99 )  (ежемесячно не позднее  20-го  числа  
следующего месяца).
    Кроме того, юридические лица - "единоналожники"  ежеквартально
до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом  (квартал),
обязаны  представить  в  налоговый  орган  (ст.  4  Указа   №  746 
( 746/99 ))   расчет   об   уплате    единого    налога.  Норм  об 
ответственности  за несвоевременную уплату налога  данный  Указ не  
содержит.  Однако существует еще Закон № 2181 ( 2181-14 ), которым 
установлен порядок  погашения  налогоплательщиками обязательств по  
налогам  и  сборам,  а  также  порядок  начисления и уплаты пени и 
штрафных санкций.
    Перечень налогов и сборов (обязательных платежей)  приведен  в
Законе № 1251 ( 1251-12 ), единого налога там нет.
    Но  не  будем  делать  поспешных  выводов.  Вспомним,  что   в
соответствии  с  Указом № 746 ( 746/99 ) единый налог объединяет в  
себе  целый  ряд налогов и сборов,  предусмотренных  вышеназванным  
Законом.  А  представляемый   юридическими  лицами  расчет  уплаты  
единого  налога соответствует определению, приведенному в пп. 1.11 
Закона  №  2181  ( 2181-14 ),  то  есть  по  своей  сути  является 
налоговой декларацией.
    Исходя  из  вышеизложенного,  приходим  к   заключению,    что
отдельные нормы Закона № 2181 ( 2181-14 )  могут быть применены  к  
юридическим лицам - плательщикам единого налога.
    Теперь  посмотрим,  какие  именно  санкции,    предусмотренные
нормами  Закона № 2181 ( 2181-14 ),  могут грозить  предприятию за
несвоевременную уплату единого налога.
    1. ПЕНЯ - ст. 16 Закона № 2181 ( 2181-14 ).
    Согласно общему правилу несвоевременная уплата  согласованного
налогового обязательства влечет за собой начисление пени на  сумму
налогового  долга  (пп.  16.1.1  Закона  № 2181 ( 2181-14 )).  При    
этом  согласованным  налоговое   обязательство   считается  со дня
представления  налоговой   декларации   (пп.  5.1  Закона  №  2181 
( 2181-14 )).
    Давайте применим эту норму к нашей ситуации.
    Итак,  налоговое  обязательство  по  уплате  единого    налога
юридическим  лицом  будет  считаться  согласованным  только  после
представления соответствующего расчета в налоговый орган.
    Такой расчет представляется один раз в квартал. Следовательно,
налоговым долгом может  считаться  только  сумма  единого  налога,
начисленная налогоплательщиком на момент подачи расчета за квартал
и  не  уплаченная в срок,  установленный  ст.  5.3  Закона  № 2181 
( 2181-14 ).  Имеется в виду  -  в  течение  10  календарных дней,  
следующих  за  последним  днем срока,  предусмотренного  пп. 4.1.4 
Закона № 2181 ( 2181-14 ) для подачи налоговой декларации.
    В данном случае уплата единого налога за август имела место 22
сентября, то есть до подачи расчета единого налога за III  квартал
текущего года.
    Вывод: на момент согласования налогового  обязательства  (дата
представления расчета) налогового долга  у  предприятия  не  может
быть, так как единый налог уже уплачен, а значит, нет и  оснований
для начисления пени.
    2. ШТРАФЫ - ст. 17 Закона № 2181 ( 2181-14 ).
    Подпунктом  17.1.7  предусмотрен  штраф  за  задержку   уплаты
согласованной суммы налогового  обязательства  в  течение  сроков,
оговоренных настоящим Законом.  В нашей ситуации на момент  уплаты
предприятием  единого  налога  за  август  2003  года    налоговое
обязательство  еще  не  было  согласованным.  Следовательно,   нет
оснований  для  применения  штрафных   санкций,    предусмотренных
пп. 17.1.7 Закона № 2181 ( 2181-14 ).
    Теперь о том, какие санкции  МОГУТ  быть  применены  в  данной
ситуации.
    Нарушение сроков уплаты единого налога,  установленных  Указом
№ 746 ( 746/99 ),  может обернуться привлечением  должностных  лиц
предприятия-"единоналожника" к административной ответственности  -
за  несвоевременное  представление    платежных    поручений    на
перечисление налога.  За  такое  нарушение  предусмотрен  штраф  в
размере от 5 до 10 НМДГ, то есть от 85 до 170 грн. (п. 11  ст.  11
Закона № 509 ( 509-12 )).

----------------------------------------------------------------
"Баланс"
№44/03, стр. 79
[28.10.2003]
Татьяна Ноур
Юрист фирмы "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------