Прямо место себе не нахожу...
... а надо писать налоговую накладную.
Проблемы заполнения налоговых накладных в связи с изменением
местонахождения предприятия
Наше предприятие изменило свое местонахождение. Поскольку мы
являемся плательщиками НДС, у нас возникли вопросы, связанные
с работой предприятия в "переходный" период:
1) в течение какого срока мы имеем право выписывать налоговые
накладные со старыми реквизитами?
2) будет ли наш покупатель иметь право на налоговый кредит по
налоговым накладным, в которых мы указали наши старые данные?
3) что будет с нашим налоговым кредитом, если поставщик
выписал налоговую накладную, указав в ней наши прежние адрес и
номер Свидетельства?
* * *
В соответствии со ст. 9 Закона об НДС ( 168/97-ВР ) для
обеспечения, в частности, принципов идентификации плательщиков
НДС и их регистрации в органах государственной налоговой службы
(далее - органы ГНС) создан Реестр плательщиков налога на
добавленную стоимость (далее - Реестр).
Приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79 ( z0208-00 ) утверждено
Положение о Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость
(далее - Положение № 79). {1} Пунктом 3 Положения № 79
( z0208-00 ) предусмотрено, что при включении в Реестр какого-либо
лица, деятельность которого подлежит налогообложению, ему
присваивается индивидуальный налоговый номер плательщика налога на
добавленную стоимость (далее - ИНН). ИНН сохраняется за
плательщиком НДС до момента исключения его из Реестра в связи с
выбытием из состава плательщиков НДС.
Изменение местонахождения обусловливает определенные
последствия, зависящие от того, коснулось ли данное изменение
административного района плательщика.
1. Изменение местонахождения плательщика в пределах одного
административного района
В этом случае согласно абз. 2 п. 21 Положения № 79
( z0208-00 ) вместо старого Свидетельства о регистрации
плательщика НДС (далее - Свидетельство) плательщику выдается
новое. При этом в левой верхней части Свидетельства делается
специальная запись "Выдано в связи с перерегистрацией вместо
Свидетельства за № __" с указанием номера старого Свидетельства.
Для перерегистрации Свидетельства плательщик НДС обязан в
10-дневный срок после изменения местонахождения представить
в орган ГНС по своему местонахождению документы с
указанными изменениями и дополнительное регистрационное заявление
(ф. № 1-ОПП) с пометкой "перерегистрация".
В результате у плательщика НДС изменится только номер его
Свидетельства. Разумеется, в новом Свидетельстве указывается новое
местонахождение. ИНН при этом не изменяется (абз. 1 п. 21
Положения № 79 ( z0208-00 )).
Что касается сроков, в течение которых действует старое
Свидетельство, то о них (в отличие от случая с изменением
местонахождения при переезде в другой административный район) в
Положении № 79 ( z0208-00 ) ничего не говорится. По всей
видимости, старое Свидетельство является действительным до
получения нового. Такое решение достаточно разумно. Кроме того,
при таком варианте соблюдается аналогия с заменой Свидетельства в
связи с изменением района.
Поэтому, если вы находитесь уже по новому адресу, своевременно
представили документы на перерегистрацию, но нового Свидетельства
еще не получили, дабы не вносить путаницу, выписывать налоговые
накладные следует с указанием старого местонахождения {2}
(естественно, со старым номером Свидетельства {3}).
2. Изменение местонахождения плательщика с изменением
административного района
Подпунктом 23.3 Положения № 79 ( z0208-00 ) установлено, что в
таком случае орган ГНС по предыдущему местонахождению производит
процедуру снятия с учета плательщика налога, а орган ГНС по
новому местонахождению осуществляет процедуру взятия его на учет.
Действия плательщика в рассматриваемой ситуации регламентирует
п/п. 25.1 Положения № 79 ( z0208-00 ), в соответствии с которым
плательщик представляет в орган ГНС по предыдущему местонахождению
в 20-дневный срок со дня изменения местонахождения документы,
перечень которых определен разд. 8 Инструкции о порядке учета
плательщиков налогов, утвержденной приказом ГНАУ от 19.02.98 г.
№ 80 ( z0172-98 ) (с изменениями, далее - Инструкция № 80) {4}.
Согласно п. 8.8 Инструкции № 80 ( z0172-98 ) в этот перечень
входят: заявление по ф. № 9-ОПП; копия Свидетельства о
государственной регистрации; оригинал справки по ф. № 4-ОПП,
полученной по месту взятия на учет.
В 20-дневный срок со дня изменения местонахождения предприятие
представляет в орган ГНС по новому местонахождению документы в том
же порядке, что и при взятии на учет с дополнительным
регистрационным заявлением по ф. № 1-ОПП с отметкой "Изменения".
Следует отметить, что в соответствии с п. 3.10 Инструкции о
порядке ведения органами государственной налоговой службы
оперативного учета налогов и сборов (обязательных платежей),
поступающих в бюджеты и государственные целевые фонды,
утвержденной приказом ГНАУ от 03.09.2001 г. № 342 ( z0887-01 ),
{5} в случае перехода плательщика на учет из одного органа ГНС в
другой новый лицевой счет не открывается. Он просто передается из
одного органа ГНС в другой.
Согласно п/п. 23.4 Положения № 79 ( z0208-00 ) орган ГНС по
новому местонахождению выдает новое Свидетельство в обмен на
оригинал старого и все его копии {6}. В новом Свидетельстве, как и
в случае с перерегистрацией, указывается старый ИНН. Такой вывод,
на наш взгляд, следует из п. 3 Положения № 79, в котором
говорится, что ИНН сохраняется за плательщиком НДС до момента
исключения его из Реестра. В соответствии с п/п. 23.4 Положения №
79 срок действия старого Свидетельства истекает в момент выдачи
нового Свидетельства, но не может превышать 10-дневный срок с даты
взятия плательщика налога на налоговый учет в органе ГНС по новому
местонахождению.
А теперь ответим непосредственно на поставленные вопросы.
Итак, мы выяснили, что до получения нового Свидетельства
плательщики должны заполнять налоговые накладные с прежними
реквизитами. Однако следует помнить о 10-дневном ограничении,
которое устанавливается с даты получения справки по ф. № 4-ОПП.
{7}
Итак, в рассматриваемой ситуации (с изменением района)
плательщику нужно поторопиться с получением нового Свидетельства,
чтобы не "попасть" с налоговыми накладными в период, когда старое
Свидетельство уже не действует, а нового Свидетельства еще нет.
Что же делать тем плательщикам, которые не уложились в 10-дневный
срок, - не ясно. Данный вопрос не получил развития в Положении
№ 79 ( z0208-00 ).
Покупателям, которые получат налоговые накладные с
неактуальными данными, претендовать на налоговый кредит будет
нелегко. Ведь налоговая накладная выдана лицом, у которого
закончилось действие Свидетельства. {8}
Однако смелые покупатели могут повоевать за свой налоговый
кредит, поскольку если исходить из законодательства, то полученные
ими налоговые накладные, на наш взгляд, недействительными не
будут. Дело в том, что абз. 1 п. 2 Порядка заполнения налоговой
накладной (далее - Порядок) {9} установлено:
"Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано
в качестве плательщика налога в налоговом органе и которому
присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика налога на
добавленную стоимость".
Пункт же 5 этого Порядка предусматривает, что налоговая
накладная считается недействительной в случае заполнения ее иным
лицом, нежели указанное в п. 2 Порядка.
Предприятие, пропустившее 10-дневный срок, значится в Реестре
{10}, и ему присвоен ИНН. Следовательно, оно является плательщиком
НДС, а значит, удовлетворяет требованиям п. 2 Порядка.
Очевидно, что налоговики попытаются отказать покупателю в
налоговом кредите по другим основаниям: неправильное указание
местонахождения и номера Свидетельства. {11}
Складывается парадоксальная ситуация: новые данные указать
нельзя, так как Свидетельство еще не получено, а заполнение старых
противоречит требованиям п/п. 23.4 Положения № 79 ( z0208-00 ).
Смелым плательщикам, наплодившим налоговые накладные во
"времена перемен", и их не менее смелым покупателям целесообразно
ссылаться также на п. 25 Положения № 79 ( z0208-00 ), согласно
которому Свидетельство действует до даты его аннулирования,
одновременно с которым органы ГНС осуществляют исключение
плательщика НДС из Реестра. {12} Изменение же местонахождения
плательщика НДС, как нам известно, к аннулированию Свидетельства и
к исключению плательщика из Реестра не приводит. {13}
Получается, что несмотря на угрозы, содержащиеся в п/п. 23.4
Положения № 79 ( z0208-00 ), старое Свидетельство формально
действует.
Что касается ситуации, когда поставщик не получил информации
об указанных изменениях и выписал покупателю, изменившему
местонахождение, налоговую накладную со старыми адресом и номером
Свидетельства, то у покупателя могут возникнуть проблемы с
заполнением обязательных реквизитов. Поэтому будет лучше, если вы
и ваши контрагенты своевременно замените все "спорные" налоговые
накладные - до прихода проверяющих.
Но если уж приход свершился и налоговики утверждают, что
налоговая накладная заполнена с нарушением, вам помимо всех
вышеперечисленных аргументов можно уповать также на письмо ГНАУ
от 30.06.2000 г. № 9070/7/16-1220-26 ( v9070225-00 ) {14}, в
котором она признает, что неправильное оформление налоговой
накладной при фактической уплате поставщиком НДС в бюджет не может
быть основанием для непризнания права покупателя на налоговый
кредит. {15} По этому поводу ГНАУ была вынуждена даже заставить
местную ГНИ провести встречную проверку.
Р. S. Вопросы, связанные с непризнанием налогового кредита
из-за неправильного (с точки зрения налоговиков) заполнения
налоговых накладных, на страницах нашего издания уже неоднократно
"гостили". В частности, мы отстаивали право плательщика указывать
в налоговых накладных сокращенное наименование как продавца, так и
покупателя. {16}
Сообщаем, что 3 октября 2003 года начальник отдела
рассмотрения обращений Управления НДС ГНАУ С. Мережко на
"сокращенный" вопрос отреагировал таким образом:
"сокращенное наименование предприятия-продавца, указанное в
налоговой накладной, при наличии всех других вышеупомянутых
реквизитов не может быть основанием для признания такой
налоговой накладной недействительной". {17}
Учтите данное разъяснение в своей работе. Впрочем, все-таки на
наименованиях лучше не экономить.
{1} Положение - см. в "Бухгалтере" № 25'2002 на с. 2т-7т.
{2} Если только покупатели не заподозрят их в фиктивности.
{3} Номер нового Свидетельства вам, помимо всего прочего,
неизвестен.
{4} См. "Бухгалтер" № 39'2003, с. 3т-6т.
{5} См. "Бухгалтер" № 1-2'2002, с. 50т.
{6} Информация о количестве заверенных копий Свидетельства
представляется органом ГНС по предыдущему местонахождению в
орган ГНС по новому местонахождению.
{7} Напомним, что согласно п. 4.18 Инструкции № 80:
"Справка о взятии на учет плательщика налогов по ф. № 4-ОПП
является единственным документом, подтверждающим взятие
плательщика налогов на учет в органе государственной налоговой
службы".
{8} Это обстоятельство может быть выявлено в ходе встречной
проверки.
{9} Порядок - см. в "Бухгалтере" № 25'2002 на с. 8т-13т.
{10} В соответствии с п/п. 23.4 Положения № 79
"при изменении местонахождения исключения плательщика налога
на добавленную стоимость из Реестра не происходит".
{11} Кстати, если полностью следовать букве закона (п/п. 7.2.1
Закона об НДС), то в перечень обязательных реквизитов
налоговой накладной номер Свидетельства не включен. Это
обстоятельство тоже можно использовать, защищая налоговый
кредит.
{12} Основания для аннулирования - см. в п/п. 25.1 Положения № 79.
{13} Осуществляется просто замена одного Свидетельства на другое.
{14} См. "Бухгалтер" № 23'2000, с. 64. В письме речь идет о
неполном заполнении граф форм налоговых накладных, выписке их
в адрес филиалов, не являющихся плательщиками НДС, и о других
нарушениях.
{15} Рассматриваемые нами нарушения при заполнении налоговой
накладной можно отнести к формальным: они возникли вследствие
некачественной работы служб (почты, секретаря и т. п.).
{16} См. "Бухгалтер" № 34'2003, с. 48-50.
{17} См. "Бизнес" № 40/2003, с. 67.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№41/03, стр. 44
[01.11.2003]
Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------