Возврат товара в рознице
------------------------------------------------------------------
Сколько ни пиши, сколько ни говори, а для бухгалтера некоторые
вопросы никогда не потеряют своей актуальности. Один из таких
вопросов связан с возвратом товаров. Несмотря на то что отдельные
"возвратные" вопросы уже поднимались на страницах нашей газеты, в
редакцию продолжает поступать множество писем по данной тематике.
В сегодняшней "Теме" мы поговорим о вопросах возврата товаров в
розничной торговле конечными потребителями.
Документы "Темы"
КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях от
07.12.84 г. № 8073-Х ( 80731-10 ).
Закон о правах потребителей - Закон Украины "О защите прав
потребителей" от 12.05.91 г. № 1023-XII ( 1023-12 ).
Закон о налоге на прибыль - Закон Украины от 28.12.94 г.
№ 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) "О налогообложении прибыли предприятий"
в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР ), с изменениями
и дополнениями.
Закон об РРО - Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР
( 265/95-ВР ) "О применении регистраторов расчетных операций в
сфере торговли, общественного питания и услуг" в редакции Закона
Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III ( 1776-14 ), с изменениями и
дополнениями.
Порядок применения РРО - Порядок регистрации, опломбирования и
применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги),
утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614 ( z0107-01 ).
Порядок ведения КУРО - Порядок регистрации и ведения книг
учета расчетных операций и расчетных книжек, утвержденный приказом
ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614 ( z0106-01 ).
Перечень - Перечень товаров надлежащего качества, не
подлежащих обмену (возврату), приложение 3 к постановлению КМУ
от 19.03.94 г. № 172 ( 172-94-п ).
Порядок учета брака - Порядок учета бракованных товаров,
возвращенных покупателями при осуществлении гарантийных замен
товаров, а также учета покупателей, получивших такую замену или
услуги по ремонту (обслуживанию), утвержденный приказом ГНАУ
от 27.06.97 г. № 203 ( z0276-97 ), с изменениями и дополнениями.
Порядок гарантийного ремонта - Порядок гарантийного ремонта
(обслуживания) или гарантийной замены технически сложных бытовых
товаров, утвержденный постановлением КМУ от 11.04.2002 г. № 506
( 506-2002-п ).
Порядок ведения книги учета продажи товаров - Порядок ведения
книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденный приказом
ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 ( z0233-97 ).
Порядок заполнения декларации по НДС - Порядок заполнения и
представления налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом
ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 ( z0250-97 ), с изменениями и
дополнениями.
В каких случаях могут возвращать?
Вероятность возврата товара существует при следующих
обстоятельствах {1}:
- если товар ненадлежащего качества;
- если товар качественный, но по каким-то причинам не может
быть использован покупателем по назначению (не подошел по форме,
габаритам, фасону, цвету, размеру или по иной причине, п. 1 ст. 20
Закона о правах потребителей);
- если осуществлена контрольная закупка в ходе осуществления
проверки соблюдения действующего законодательства работниками
контролирующих органов.
Право потребителей на возврат товара ненадлежащего качества
(продовольственного и непродовольственного) предусмотрено ст. 14
Закона о правах потребителей. Так, потребитель при выявлении
недостатков или фальсификации товара в течение гарантийного срока
имеет право требовать от продавца замены или возмещения понесенных
убытков (в том числе и расходов на приобретение), что, в свою
очередь, может повлечь и возврат товара ненадлежащего качества.
Обращаем внимание, что в отношении непродовольственных товаров,
бывших в употреблении и реализованных через розничные комиссионные
торговые предприятия, такие требования удовлетворяются с согласия
продавца. Пунктом 3 ст. 14 Закона о правах потребителей
предусмотрено, что продавец обязан принять товар ненадлежащего
качества у потребителя и удовлетворить его требования.
В этой связи, как правило, возникают два вопроса. Первый:
какой товар признается товаром ненадлежащего качества? Товар может
быть признан ненадлежащего качества, если его качественные
показатели и потребительские свойства не соответствуют
показателям, указанным в декларации о соответствии, нормативных
документах или нормативно-правовых актах, качество не может
удовлетворить потребности потребителей. Довольно "туманное"
пояснение, но конкретику может предоставить только экспертиза
(если, конечно, нет очевидных дефектов). Конечные потребители
руководствуются в основном своим субъективным представлением о
качестве товара. Поэтому при необходимости продавец может
проверить качество возвращаемого товара (п. 4 ст. 14 Закона о
правах потребителей).
Второй вопрос: какой срок является гарантийным? Ответ на него
содержится в ст. 13 Закона о правах потребителей (см. "Какой срок
является гарантийным").
Какой срок является гарантийным
Извлечение из ст. 13 Закона о правах потребителей
"2. Гарантийный срок должен указываться в паспорте на товар
(работу, услугу) или на его этикетке или в каком-либо ином
документе, прилагаемом к товару (работе, услуге).
Для лекарственных средств, пищевых продуктов, изделий бытовой
и химии, парфюмерно-косметических и других товаров,
потребительские свойства которых могут со временем ухудшаться
и представлять опасность для жизни, здоровья, имущества и
окружающей природной среды, устанавливается срок годности,
который указывается на этикетках, упаковке или в других
документах, прилагаемых к ним при продаже, и считается
гарантийным сроком. Срок годности исчисляется с даты
изготовления, которая также должна быть указана на этикетке
или в других документах, и определяется или временем, в
течение которого товар является годным для использования, или
датой, до наступления которой товар является годным для
использования.
Продажа товаров, на которых срок годности не указан или указан
с нарушением требований нормативных документов, а также
товаров, срок годности которых истек, запрещается.
На сезонные товары (одежду, меховые изделия и прочие)
гарантийный срок исчисляется с начала соответствующего сезона,
устанавливаемого Кабинетом Министров Украины.
"..."
4. В отношении товаров (работ, услуг), на которые гарантийные
сроки не установлены, потребитель имеет право предъявить
продавцу (производителю, исполнителю) соответствующие
требования, если недостатки были выявлены в течение шести
месяцев, а в отношении недвижимого имущества - не позднее трех
лет со дня передачи их потребителю.
"..."
6. При обмене товара его гарантийный срок исчисляется заново
со дня обмена".
Право потребителей на возврат товара надлежащего качества
предусмотрено ст. 20 Закона о правах потребителей. Причины
возврата могут быть следующие: товар не подошел по форме,
габаритам, фасону, цвету, размеру или по иной причине не может
быть им использован по назначению. При этом необходимо помнить,
что ряд товаров надлежащего качества (сведены в Перечень) не
подлежит возврату.
Следует отметить, что в случае пригодности товара, кроме
возврата товара, у потребителя есть и иные альтернативы решения
проблемы: требовать бесплатного устранения недостатков или
возмещения расходов на их исправление. В статье же мы остановимся
непосредственно на операциях возврата товара.
Как должна оформляться операция возврата?
Как и любая операция, операция возврата должна быть надлежащим
образом оформлена. В идеале можно обзавестись тремя документами:
- заявлением от лица, возвращающего товар;
- возвратной накладной (при возврате от субъекта
предпринимательской деятельности) или актом о возврате товара (при
возврате от конечного потребителя);
- актом выдачи денежных средств (в случае выдачи денежных
средств из РРО) или расходным кассовым ордером (в случае выдачи
денежных средств из кассы предприятия).
В нормативно-правовом поле порядок оформления операции
возврата описан в Порядке учета брака. Забегая вперед, обращаем
внимание, что сфера действия этого документа ограничена - в случае
осуществления гарантийных замен товаров (абзац второй п.п. 5.4.3
ст. 5 Закона о налоге на прибыль). Если же возврат осуществляется
без гарантийной замены, то Порядок учета брака имеет только
рекомендательный характер (в дальнейшем мы все же учтем
рекомендации компетентного органа).
В большинстве случаев заявление пишется в произвольной форме
на имя директора. Обязательная для применения форма письменного
заявления предусмотрена только при возврате (гарантийной замене)
технически сложных бытовых товаров конечными потребителями
(приложение 8 к Порядку гарантийного ремонта).
В заявлении указываются причина возврата и основания возврата.
В качестве основания можно указать номер и дату расчетного
документа, полученного при приобретении товара, или дату и номер
договора (если таковой составлялся). При этом к заявлению
необходимо приложить расчетный документ, подтверждающий покупку
товара (предоставление услуги). Так, согласно п. 9 ст. 14 Закона о
правах потребителей требования потребителя рассматриваются после
предъявления потребителем расчетного документа, а в отношении
товаров, на которые установлены гарантийные сроки, - технического
паспорта или другого заменяющего его документа с отметкой о дате
продажи.
Возвратную операцию рассмотрим на конкретном примере.
Пример 1.
Гражданин Иванов Ю. И. в ноябре 2003 года осуществил возврат
автозапчастей ненадлежащего качества (не работающих) на сумму
120 грн., приобретенных в октябре 2003 года. Рассмотрим, как будет
оформляться и учитываться данная операция.
------------------------------------------------------------------
ЧП "Искра"
Директору ---------------
(наименование
предприятия-продавца)
Иванов Ю. И.
-------------------
(Ф.И.О. покупателя)
паспорт В А 286166 от 19.06.96г.
--------------------------------
(паспортные данные)
г. Донецк, ул. Ленина, 45. кв. 24.
----------------------------------
(место проживания)
Заявление
Прошу расторгнуть устный договор купли-пропажи и возместить
понесенные мною убытки, __________________________________________
(требование покупателя согласно Закону
Украины "О защите прав потребителей")
в частности компенсировать стоимость возвращаемого товара -
топливного насоса (пр-ва России) 1 шт., __________________________
__________________________________________________________________
(наименование и количество единиц товара)
приобретенного 28.10.2003 г. в магазине "Мотор" ЧП "Искра" по
адресу: ул. Пушкина. 14 __________________________________________
__________________________________________________________________
(дата приобретения) (название и адрес магазина)
в связи с ненадлежащим качеством (нерабочим состоянием).
------------------------------------------------------------------
(причина возврата)
Сумма прописью: сто двадцать грн. 00 коп., в том числе НДС
20,00 грн.
Расчетный документ чек № 34 от 28.10.2003 г., прилагается.
03.10.2003 г. "Подпись покупателя"
Вывод продавца о наличии недостатков: механических наружных
повреждений возвращаемый товар не содержит, что требует проведения
дополнительной проверки работоспособности насоса
/продавец-товаровед, Серов С.И./ "Подпись продавца-товароведа"
(должность, Ф.И.О.
ответственного лица)
------------------------------------------------------------------
Еще раз напомним, что в заявлении покупатель по своему
усмотрению вместо "возмещения убытков" может требовать
"безвозмездного устранения недостатков товара", "возмещения
расходов на исправление недостатков товара", "замены на товар
аналогичной марки", "замены на такой же товар другой марки с
соответствующим перерасчетом покупной цены".
При возврате товара от конечного потребителя на основании
заявления целесообразно составить Акт о возврате товара (согласно
Порядку учета брака - составляется обязательно). Поскольку форма
акта не утверждена, он составляется в произвольной форме. Такой
акт будет свидетельствовать о факте передачи товара продавцу (а
при гарантийной замене - о получении покупателем взамен
возвращенному другого товара) и являться основанием для зачисления
товара на баланс. Возможная форма акта о возврате товара приведена
ниже:
------------------------------------------------------------------
АКТ
о возврате товара
г. Харьков "03" ноября 2003 г.
Покупатель гр. Иванов Ю. И., паспорт серии ВА 286166
от 19.06.96 г., проживающий по адресу: г. Донецк _________________
__________________________________________________________________
(Ф.И.О. покупателя, паспортные данные, место проживания)
ул. Ленина. 45. кв. 24. с одной стороны, и Продавец ЧП "Искра" в
(наименование
продавца)
лице продавца-товароведа Серова С. И.
(должность, Ф.И.О. должностного
лица, принимающего товар)
составили настоящий акт о нижеследующем: Продавец принимает, а
Покупатель возвращает приобретенный 28.10.2003 г. в магазине
(дата
приобретения)
"Мотор" ЧП "Искра" по адресу: ул. Пушкина. 14 товар:
(название и адрес магазина)
|---|------------------------|---------|--------|-------|--------|
| № | Наименование товара | Ед. изм.| Кол-во | Цена, | Сумма, |
|п/п| | | | грн. | грн. |
|---|------------------------|---------|--------|-------|--------|
| 1 | Топливный насос | шт. | 1 | 120,00| 120,00|
| | (пр-ва России) | | | | |
|---|------------------------|---------|--------|-------|--------|
| | | | | | |
|---|------------------------|---------|--------|-------|--------|
| | Итого: | | | | 120,00|
|---|------------------------|---------|--------|-------|--------|
Сумма прописью: сто двадцать грн. 00 коп.. в том числе НДС
20,00 грн.
Основание: исполнение гарантийных обязательств согласно ст. 14
Закона о правах потребителей.
Перечень недостатков, заявленных Покупателем: товар
ненадлежащего качества (не работает).
Сдал Принял
-------------------- /Иванов Ю.И./ -------------- /Серов С.И./
(подпись покупателя) (подпись
должностного
лица продавца)
------------------------------------------------------------------
При возврате товара от субъекта предпринимательской
деятельности, как правило, составляется возвратная накладная.
Составляет ее покупатель и передает вместе с товаром и рекламацией
продавцу.
Остановимся еще на вопросе обязательности ведения отдельного
учета бракованных товаров (товаров ненадлежащего качества).
Действительно, п.п. 5.4.3 ст. 5 Закона о налоге на прибыль в
обязательном порядке предписывает плательщикам налога на прибыль
вести отдельный учет бракованных товаров в случае гарантийной
замены. Порядком учета брака предусмотрено ведение специальной
Книги учета бракованных товаров и учета покупателей, получивших
гарантийную замену бракованного товара или услуги по ремонту
(обслуживанию) и приведена ее форма. При этом п. 3.2 Порядка учета
брака и формой упомянутой Книги предусмотрено отражение в ней
стоимости возвращенных покупателями товаров. Однако такое
требование выходит за рамки п.п. п.п. 5.4.3 ст. 5 Закона о налоге
на прибыль, во исполнение которого утвержден указанный Порядок, и
где речь идет об учете бракованных товаров, подлежащих только
гарантийным ремонтам и заменам. Поэтому на практике отдельный учет
возвращенных покупателями товаров в вышеупомянутой книге
встречается крайне редко.
Как должна оформляться операция по выдаче денег?
Расчеты могут осуществляться посредством выдачи денежных
средств из кассы предприятия или непосредственно с места
проведения расчетов (например, ящика РРО).
Интересная ситуация складывается, если предприятие
осуществляет расчеты с применением РРО. Так, некоторые специалисты
говорят, что проведение через РРО операции по выдаче средств не
предусмотрено. На самом деле такое мнение не соответствует
действительности. Достаточно взглянуть на определение термина
"расчетная операция", в которое включается и "выдача наличных
средств за возвращенный покупателем товар".
Другие специалисты говорят, что использование РРО при выдаче
денежных средств за возвращенный товар является обязательным.
Изучив Закон об РРО, с этим трудно не согласиться. Поэтому, если
расчеты осуществляются с РРО, то выдавать средства за возвращенный
товар следует через РРО. Так можно избежать административного
штрафа, предусмотренного ст. 155-1 КУоАП (правда, на сегодняшний
день нам не известны прецеденты наложения штрафных санкций за
выдачу денежных средств из кассы предприятия при осуществлении
расчетов с РРО без помощи такового). Штрафные санкции,
предусмотренные Законом об РРО, наложены быть не могут, поскольку
штраф за неприменение РРО исчисляется от стоимости реализованных
(!), а не возвращенных товаров.
Рассмотрим порядок регистрации через РРО операции по возврату
наличных средств (ст. 3 Закона об РРО).
|---|-------------------------------------|----------------------|
| № | Требования к регистрации операции | Расчетный документ |
|п/п| возврата через РРО | |
|---|-------------------------------------|----------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|---|-------------------------------------|----------------------|
| 1 | Расчетные операции проводятся с | Фискальный кассовый |
| | распечатыванием соответствующих | чек выдачи средств |
| | расчетных документов, подтверждающих| или чек об |
| | выполнение таких операций | инкассации средств |
| | | (расходный чек) |
|---|-------------------------------------|----------------------|
| 2 | Лицу, которое возвращает товар или | Фискальный кассовый |
| | отказывается от услуги, выдается | чек выдачи средств |
| | расчетный документ установленной | или чек об |
| | формы на полную сумму проведенной | инкассации средств |
| | операции | (расходный чек) |
|---|-------------------------------------|----------------------|
Несмотря на то что расчетным документом считается только
фискальный кассовый чек, при отсутствии в РРО технической
возможности накопления отрицательных сумм, расчетным документом
может служить и чек об инкассации денежных средств (см. "Как
должна осуществляться регистрация через РРО выдаваемых сумм").
Как должна осуществляться регистрация через РРО выдаваемых сумм
Извлечение из п. 4.7 Порядка применения РРО
"Регистрация выдачи средств в случае возвращения товара
(отказа от услуги, принятия ценностей под залог, выплаты
выигрышей в государственные лотереи и в других случаях) или
отмена ошибочно проведенной через РРО суммы расчета
осуществляется путем регистрации отрицательной суммы только в
случае обеспечения алгоритмом работы РРО отдельного накопления
в фискальной памяти отрицательных сумм расчетов. Если РРО не
обеспечивает такого накопления, то разрешается регистрировать
выдачу средств (отмена ошибочной суммы) с помощью операции
"служебная выдача". Запрещается регистрировать через РРО
отрицательные суммы с использованием операции "сторно".
Если в фискальной памяти РРО предусмотрено накопление
отрицательных сумм, то их занесение в фискальную память
осуществляется посредством привязки к особым налоговым ставкам
("А", "В", "С", "D"). По выбранной особой налоговой ставке
(например, "С") операции по выдаче наличности за возвращенные
товары и будут вноситься в фискальную память, и отражаться в
отчетах. Таким образом, наличность, полученная за реализованную
продукцию, заносится в РРО по одной налоговой ставке, а
наличность, выданная за возвращенный товар, заносится в РРО со
знаком "-" по другой налоговой ставке. При распечатывании дневных
отчетов РРО обороты будут указаны отдельно по каждой налоговой
ставке, что существенно облегчает перенос их в ведомости
синтетического учета.
Если в фискальной памяти РРО отрицательные суммы накапливаться
не могут, то наличность выдается посредством операции "служебная
выдача". При этом следует иметь в виду, что в конце дня необходимо
разделять наличность, выданную за возвращенный товар, выданную на
другие цели (например, за принятую стеклотару) и инкассированную в
кассу предприятия, так как в Z-отчете будет указана только общая
сумма инкассации. Это осуществляется посредством оформления
соответствующих первичных документов: на возвращенные товары -
актов о возврате товара; на принятую стеклотару - акта, товарного
отчета или накладной; на сданную в кассу предприятия наличность -
приходного кассового ордера.
Итак, фискальный кассовый чек выдается в случае, если
технические возможности РРО позволяют накапливать отрицательные
суммы, если нет, - наличность выдается посредством операции
"служебная выдача" - выдается чек об инкассации средств. Причем
регистрировать через РРО выдачу денежных средств покупателю
необходимо в любом случае, независимо от стоимости возвращенного
товара.
А вот документировать операцию по выдаче денежных средств
необходимо не всегда. Если сумма выдаваемых из ящика РРО денежных
средств превышает 5 не облагаемых налогом минимумов доходов
граждан (на сегодня 85 грн.), то в обязательном порядке
составляется Акт выдачи денежных средств. Данное требование
предусмотрено п. 4.8 Порядка применения РРО:
"Если сумма средств, выданных при возврате товара или
рекомпенсации ранее оплаченной услуги, превышает 5 не
облагаемых налогом минимумов доходов граждан, то материально
ответственное лицо хозяйствующей единицы или лицо,
непосредственно осуществляющее расчеты, должно составить акт о
выдаче средств".
В акте необходимо указать:
- данные документа, удостоверяющего личность покупателя,
который возвращает товар (отказывается от услуги);
- сведения о товаре (услуге);
- сумму выданных средств;
- номер, дату и время выдачи расчетного документа,
подтверждающего покупку товара (получение услуги).
Возможная форма Акта выдачи денежных средств приведена ниже:
------------------------------------------------------------------
г. Харьков 03.11.2003 г.
Акт
о выдаче денежных средств
Мы, нижеподписавшиеся, продавец-товаровед магазина "Мотор" ЧП
"Искра" Серов С. И., с одной стороны, и покупатель гр. Иванов
Ю. И., документ удостоверяющий личность, паспорт серии ВА 286166
от 19.06.96 г.. выданный Славянским РИК УМВЛ Украины в Донецкой
области с другой стороны, составили настоящий Акт о том, что
покупателем возвращен товар топливный насос (пр-ва России) в
количестве 1 шт. по цене 120 грн. 00 коп. на общую сумму 120 грн.
00 коп, /сто двадцать грн. 00 коп./, приобретенный в магазине
"Мотор" ЧП "Искра" по адресу: ул. Пушкина. 14 согласно чеку _____
№ 34 от 28.10.2003 г.. время выдачи 10 часов 24 мин. За
возвращенный товар Покупателю Продавцом выданы денежные средства в
сумме 120 грн. 00 коп, /сто двадцать грн. 00 коп./ согласно чеку
№ 19 от "03" ноября 2003 г.
/Рыжов В. К./
Директор ЧП "Искра" __________________________
/Серов С. И./
Продавец-товаровед ___________________________
/Иванов Ю. И./
Покупатель ___________________________________
------------------------------------------------------------------
Акт о выдаче денежных средств передается в бухгалтерию, где
хранится в течение 3 лет, или подклеивается на последней странице
текущей Книги учета расчетных операций (далее - КУРО).
По окончании рабочего дня кассир составляет Z-отчет, в котором
отражается и информация о выданных из РРО средствах. На основании
данных Z-отчета кассир ежедневно по окончании рабочего дня
заполняет раздел 2 КУРО.
В соответствии с п. 7.7 Порядка ведения КУРО, если фискальный
отчетный чек содержит данные об операциях "служебное внесение" и
"служебная выдача" средств, то графы 3 и 4 раздела 2 КУРО могут не
заполняться. Однако на практике графы 3 и 4 заполняются независимо
от того, содержит в себе фискальный отчетный чек данные о таких
операциях или нет. Вероятно, пренебрегая предоставленным правом,
этим кассир лишний раз подстраховывает себя.
В случае если технические возможности РРО не обеспечивают
отдельное накопление в фискальной памяти отрицательных (выдаваемых
за получаемый товар) сумм, обращаем внимание на следующий нюанс. В
таком случае документом, подтверждающим выдачу денежных средств
покупателю из ящика РРО, является чек "служебная выдача", который
и следует выдавать на руки покупателю. Заметим, что
предшественником {2} Порядка применения РРО была установлена
обязательность хранения до конца рабочего дня чеков "служебная
выдача", поэтому во избежание различных вопросов со стороны
контролирующих органов продавцы "по старинке" продолжают
существовавшую ранее "традицию". В Порядке применения РРО подобное
требование отсутствует, поэтому при выдаче покупателю за
возвращенный товар денежных средств чек "служебная выдача" можно
смело отдавать на руки такому покупателю.
Следующим этапом является заполнение КУРО. Она заполняется на
основании Z-отчета, в котором как раз и отражается информация об
операциях "служебная выдача". Если возможности РРО не позволяют
накапливать отрицательные суммы, то в учете, как мы говорили выше,
необходимо разделять наличность на: выданную за возвращенный
товар, выданную на другие цели (например, принятую стеклотару) и
инкассированную в кассу предприятия.
Пример 2.
На основании примера 1 заполним соответствующие графы раздела
2 КУРО, при условии, что технические возможности РРО не позволяют
накапливать отрицательные суммы. При этом на начало рабочего дня в
РРО была внесена разменная монета в сумме 100 грн. путем
проведения операции "служебное внесение". Общая сумма выручки,
полученная за день, составила 2000 грн. Возврат осуществлялся
путем проведения операции "служебная выдача". В конце рабочего дня
в кассу предприятия была сдана выручка в сумме 1900 грн.
Роздiл 2. Облiк руху готiвки та сум розрахункiв
|--------|----------|------------------|-----------------|------|----------|
| Дата | Номер | Сума готiвки |Сума розрахункiв | Сума |Видано при|
| | Z-звiту |--------|---------|---------|-------| ПДВ |поверненнi|
| | (номер |службове| службова| загальна|за | |товару |
| | розрахун-|внесення| видача | |ставкою| | |
| | кової | | | |ПДВ 20%| | |
| | книжки) | | | | | | |
|--------|----------|--------|---------|---------|-------|------|----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|--------|----------|--------|---------|---------|-------|------|----------|
| "..." |
|--------|----------|--------|---------|---------|-------|------|----------|
|03.11.03| 5614 | 700,00 | 2020,00 | 2000,00 |2000,00|333,33| 120,00 |
|--------|----------|--------|---------|---------|-------|------|----------|
| "..." |
|--------------------------------------------------------------------------|
Итак, накопление отрицательных сумм расчетов в РРО не
уменьшает общей суммы выручки, фиксируемой в фискальной памяти,
поэтому в графе 5 указывается общая сумма средств, полученных за
день, т. е. без уменьшения ее на сумму средств, выданных при
возврате товара (графа 8). В графе 4 приводятся данные о сумме
всех средств, инкассированных из РРО с помощью операции "служебная
выдача" (выданных покупателю, сданных в кассу предприятия)
2020 грн. (1900 грн. + 120 грн.).
Заполняется КУРО довольно просто: данные переносятся из
одноименных строк Z-отчета. Данные из строки Z-отчета "Службове
внесення" переносятся в одноименную графу 3 КУРО, из строки
"Службова видача" - в одноименную графу 4 КУРО, из строки
"Загальна" - в одноименную графу 5 КУРО, из строки "За ставкою ПДВ
20%" - в одноименную графу 6 КУРО. А вот графа 8 КУРО заполняется
на основании Акта о возврате товара (обращаем внимание, что именно
Акта о возврате товара, а не Акта о выдаче денежных средств,
поскольку последние составляются не во всех случаях выдачи
денежных средств за возвращенный товар).
Если предприятие осуществляет расчеты без применения РРО, то
денежные средства за возвращенный товар выдаются из кассы
предприятия. Такая операция должна оформляться расходным кассовым
ордером (при этом никакого акта о выдаче денежных средств
составлять не нужно, поскольку денежные средства выдаются не из
РРО). Заполняться он может следующим образом:
------------------------------------------------------------------
ПП "Iскра" Типова форма № КО-2
------------------------- Затверджена наказом
пiдприємство, органiзацiя Мiнстату України
вiд 15.01.96р. № 51
|--------| |-------|
Iдентифiкацiйний код ЄДРПОУ |25608694| Код за УКУД | |
|--------| |-------|
Видатковий касовий ордер
|-----------|----------|----|----------|------------|------|--------|---|
| Номер | Дата | | Кореспон-| Код | Сума | Код | |
| документа |складання | | дуючий |аналітичного| | цільо- | |
| | | | рахунок | облiку | | вого | |
| | | | | | | призна-| |
| | | | | | | чення | |
|-----------|----------|----|----------|------------|------|--------|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|-----------|----------|----|----------|------------|------|--------|---|
| 234 |03.10.2003| | 704 | |120,00| | |
|-----------|----------|----|----------|------------|------|--------|---|
Iванову Юрiю Iвановiчу
Видати ------------------------------------------------
прiзвище, iм'я, по батьковi
за повернутий товар
Пiдстава: ----------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
сто двадцять
--------------------------------- грн. 00 коп.
прописом
заява щодо повернення товару вiд 03.10.2003 р.
Додаток: -----------------------------------------------------
Керiвник Головний бухгалтер
сто двадцять
Одержав ------------ грн. 00 коп.
прописом
"___" ___________ 200 __ р. Пiдпис
паспортом ВА 286166 вiд 19.06.1996 р. виданим
За -----------------------------------------------------------
найменування, номер, дата та мiсце видачi документа, який
Слов'янським РВК УМВС України в Донецькiй областi
------------------------------------------------------------------
засвiдчує особу одержувача
Видав касир формат А5
------------------------------------------------------------------
Возврат товара и НДС
На страницах нашей газеты {3} мы подробно рассматривали
вопросы отражения и оформления операции возврата товаров в учете
НДС. Акцентируем внимание на некоторых, не утрачивающих
актуальности, вопросах.
Возврат товара покупателем приводит к корректировке
(уменьшению) налоговых обязательств по НДС в соответствии с п. 4.5
ст. 4 Закона об НДС. В абзаце первом данного пункта указано, что
если после продажи товаров осуществляется любое изменение суммы
компенсации за продажу товаров, включая перерасчет при возврате
проданных товаров или права собственности на такие товары
продавцу, налог, начисленный в связи с такой продажей,
перерасчитывается в соответствии с изменением базы
налогообложения. Продавец уменьшает сумму налогового обязательства
на сумму излишне начисленного налога, а покупатель увеличивает
сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в
течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу.
При этом во втором абзаце сказано, что такая корректировка "не
применяется для пересмотра цен по операциям, если хотя бы одна из
сторон такой операции не является плательщиком налога, за
исключением операции по пересмотру цен, связанных с выполнением
гарантийных обязательств".
В данной ситуации в зависимости от периода, в котором
осуществляется возврат, возможны различные варианты оформления
первичных документов по таким операциям и их отражения в
декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация
по НДС).
Обращаем внимание, что в некоторых случаях работники налоговой
службы не признают уменьшение налогового обязательства продавца
при возврате товара неплательщиком НДС. Работники налоговой службы
в этом случае ссылаются на процитированный выше абзац второй
п. 4.5 ст. 4 Закона об НДС и утверждают, что уменьшать налоговые
обязательства при возврате товара неплательщиком НДС нельзя.
Со своей стороны заметим, что позиция налоговиков не
корректна. Во-первых, возврат товара - это не пересмотр цены, о
которой идет речь в упомянутом уже абзаце втором п. 4.5 Закона об
НДС, а полное расторжение договора купли-продажи (причем не важно,
заключен он в письменной или устной форме). А во-вторых, возврат
товара ненадлежащего качества может осуществляться в рамках
исполнения продавцом его гарантийных обязательств {4},
установленных ст. 14 Закона о правах потребителей (для этой
ситуации п. 4.5 Закона об НДС делает исключение и в случае
"гарантийного возврата" вопросы вообще не должны возникать).
Поэтому советуем оформлять операцию возврата как исполнение
гарантийных обязательств согласно ст. 14 Закона о правах
потребителей. При этом в Акте возврата товара целесообразно в
качестве основания возврата указать "исполнение гарантийных
обязательств согласно ст. 14 Закона о правах потребителей". Такие
же основания следует указывать и в пояснительных документах к
операциям возврата, например в бухгалтерских справках.
Операция возврата должна быть учтена в Книге учета продажи. В
соответствии с п. 12.4 Порядка ведения книги учета продажи возврат
товаров отражается со знаком "-" в графах 20, 21, 22, 23 Книги
учета продажи. В графе 20 "База налогообложения при корректировке
продажи товаров по ставке 20%" записывается стоимость возвращенных
товаров без учета НДС, а в графе 21 "Сумма НДС" соответственно
НДС, начисленный при продаже на возвращенные товары. База
налогообложения по возвращенным товарам, облагаемым НДС по нулевой
ставке и освобожденным от налогообложения, отражается
соответственно в графах 22 и 23.
Операция возврата также должна быть учтена и в декларации по
НДС. Причем отражение такой операции в декларации по НДС зависит
от того, в каких налоговых периодах состоялись приобретение и
возврат.
При возврате товара, приобретенного в текущем налоговом
периоде, такая операция учитывается по стр. 1 "Операции,
облагаемые по ставке 20%" декларации по НДС посредством вычитания
суммы возвращенных товаров из общей суммы продаж за отчетный
период. То есть в колонке А "Объемы продаж без учета НДС"
необходимо за отчетный период базу налогообложения от продажи
товаров, работ, услуг (сумма граф 16 и 18 по итоговой строке Книги
учета продажи) уменьшить на базу налогообложения возвращенных
товаров (значение графы 20 по итоговой строке Книги учета
продажи). По колонке Б "Сумма НДС" сумму начисленного НДС от
продажи товаров, работ, услуг (сумма граф 17 и 19 по итоговой
строке Книги учета продажи) необходимо уменьшить на сумму НДС,
начисленного на возвращенные покупателем товары (значение графы 21
по итоговой строке Книги учета продажи). Такого варианта
корректировки придерживаются и работники налоговой службы.
В случае возврата товара, приобретенного в прошлых налоговых
периодах, данную операцию необходимо отражать по стр. 8
"Корректировка на основании предыдущих отчетных периодов", а также
в приложении 2 к декларации по НДС. Это вытекает из п.п. 5.6.2
п. 5.6 Порядка заполнения декларации по НДС. В данном подпункте
указано, что уменьшение базы налогообложения относительно
операций, которые подлежат налогообложению по ставке 20% и которые
уже были внесены в декларации предыдущих отчетных периодов,
осуществляется посредством заполнения стр. 8 декларации по НДС с
обязательным представлением приложения 2 к декларации по НДС.
Таким образом, приложение 2 к декларации по НДС заполняется в
случае, если предприятие корректирует уже представленные за
прошлые налоговые периоды декларации по НДС по каким-либо
причинам, не связанным с самостоятельным выявлением ошибки. В
приложении 2 к декларации по НДС в разделе "Корректировка
налоговых обязательств по НДС, строка 8" в графе 2 как основание
можно записать "возврат товара за... (указывается прошлый
налоговый период, в котором осуществлялась продажа возвращенного
товара)". В графе 4 "сумма НДС (-)" отражается сумма НДС по
возвращенным товарам, на которую нужно уменьшить налоговые
обязательства за текущий отчетный период.
Как быть с возвратом "льготных" товаров, реализованных в
прошлых отчетных периодах? По нашему мнению, данные о них также
должны отражаться в стр. 8 декларации по НДС. Несмотря на то что
фактически возврат таких товаров не приводит к изменению суммы
начисленного НДС, информация об изменении объемов проведенных не
облагаемых налогом операций является существенной (для целей
распределения суммы налогового кредита). В этом случае также
необходимо составлять приложение 2 к декларации по НДС. При этом в
его разделе "Корректировка налоговых обязательств по НДС, строка
8" в графе 2 как основание можно записать "возврат товара,
освобожденного от НДС за... (указывается прошлый налоговый период,
в котором осуществлялась продажа возвращенного товара)". В графе 4
"сумма НДС (-)" указывается цифра "0".
Кроме того, обращаем внимание, что возврат товара не
расценивается как ошибка, так как условия сделки изменились именно
в отчетном периоде, поэтому нет необходимости подавать уточненную
декларацию по НДС.
Пример 3.
На основании данных примера 1 заполним декларацию по НДС при
условии, что объем продаж предприятия за ноябрь 2003 года составил
54355,00 грн., в том числе НДС - 9079,17 грн. Предположим, что
других возвратов товаров от покупателей (кроме указанного в
примере 1) в ноябре не было.
Податкова декларацiя з податку на додану вартiсть
за листопад 2003 року
|---|--------------------------------|---------------|-----------|
| № | I. ПОДАТКОВI ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | Колонка А | Колонка Б |
|з/п| |---------------|-----------|
| | | Обсяги продажу| Сума ПДВ |
| | | без урахування| |
| | | ПДВ | |
|---|--------------------------------|---------------|-----------|
| 1 | Операцiї, що оподатковуються | 45296 | 9059 |
| | за ставкою 20%, крiм операцiй | | |
| | iз ввезення iмпортних товарiв, | | |
| | податок на додану вартiсть за | | |
| | якi сплачується митним органам | | |
| | при розмитненнi | | |
|---|--------------------------------|---------------|-----------|
| 8 | Коригування на основi | -120 | (- чи +) |
| | попереднiх звiтних перiодiв | | -20 |
| | (- чи + ) | | |
| | У разi заповнення цiєї графи є | | |
| | обов'язковим подання додатка 2 | | |
| | до декларацiї | | |
|---|--------------------------------|---------------|-----------|
| 9 | Усього податкових зобов'язань | x | 9039 |
| | (сума значень рядкiв | | |
| | (1 + 6 + 7 + 8 (- чи + ) | | |
| | колонки Б) | | |
|---|--------------------------------|---------------|-----------|
Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларацiї
податку на додану вартiсть
|---|-------------------------------|--------------|-------------|
| № | Коригування податкових | Сума ПДВ (+) | Сума ПДВ (-)|
|з/п| зобо'язань з податку на додану| | |
| | вартiсть рядок 8 | | |
|---|-------------------------------|--------------|-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|---|-------------------------------|--------------|-------------|
| 1 | Повернення товару, проданого | - | -20 |
| | у жовтнi 2003 року | | |
|---|-------------------------------|--------------|-------------|
| 2 | | | |
|---|-------------------------------|--------------|-------------|
| 3 | | | |
|---|-------------------------------|--------------|-------------|
| 4 | | | |
|---|-------------------------------|--------------|-------------|
| | Усього до збiльшення | x | |
|---|-------------------------------|--------------|-------------|
| | Усього до зменшення | x | -20 |
|---|-------------------------------|--------------|-------------|
| | Усього: рядок 8 | -20 |
| | (графа 3 + графа 4) (+ або -) | |
|---|-------------------------------|----------------------------|
Возврат товара и налог на прибыль
С 1 января 2003 года норма, аналогичная содержащейся в п. 4.5
Закона об НДС, начала действовать и в Законе о налоге на прибыль
(пункт 5.10 Закона о налоге на прибыль):
"Если после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется
какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая
перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права
собственности на такие товары (результаты работ, услуг)
продавцу, плательщик налога - продавец и плательщик налога -
покупатель осуществляют соответствующий перерасчет валовых
доходов или валовых расходов (балансовой стоимости основных
фондов) в отчетном периоде, в котором произошло такое
изменение суммы компенсации".
Итак, в периоде, в котором осуществлен возврат, продавец
товара уменьшает валовые доходы, а покупатель - валовые расходы
(если, конечно, он является плательщиком налога на прибыль).
Учитывается возвращенный товар на основании первичных
документов: акта о возврате товара (при возврате конечным
потребителем) или возвратной накладной (при возврате субъектом
предпринимательской деятельности).
Порядок отражения операций по возврату товаров в декларации по
налогу на прибыль предприятия (далее - декларация по налогу на
прибыль), как и в случае с НДС, зависит от периода, в котором
такие товары были проданы.
Так, если возврат товара осуществлен и отражается в учете в
одном периоде с операцией по его продаже, то результат
корректировки в связи с возвратом уменьшит показатели графы 3
строки 01.1 декларации по налогу на прибыль. В случае же, если
возврат товара осуществлен в текущем периоде, а его продажа была в
предыдущем, то сумма возврата должна быть отражена в графе 3
строки 02.1 декларации по налогу на прибыль для корректировки
налоговых обязательств по налогу на прибыль, отраженных в
предыдущем налоговом периоде.
Возврат товара в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете операции по возврату товара оформляются
следующими проводками:
|-----------|---------------|-----------------|-------|------------|
| Первичный | Содержание | Корреспонденция | Сумма,| Налоговый |
| документ | хозяйственной | счетов | грн. | учет |
| | операции |-------|---------| |------|-----|
| | | дебет | кредит | | ВД | ВР |
|-----------|---------------|-------|---------|-------|------|-----|
| Фискальный| Реализация |301/РРО| 702 | 120| 100 | |
| чек, | товара | | | | | |
| Z-отчет |---------------|-------|---------|-------|------|-----|
| | Отражены | 702 | 641/НДС | 20| | |
| | налоговые | | | | | |
| | обязательства | | | | | |
| | по НДС | | | | | |
|-----------|---------------|-------|---------|-------|------|-----|
| | Отражена в | 902 | 282 | 75| | |
| | составе | | | | | |
| | расходов | | | | | |
| | себестоимость | | | | | |
| | реализации | | | | | |
|-----------|---------------|-------|---------|-------|------|-----|
| | Списана | 285 | 282 | 45| | |
| | торговая | | | | | |
| | наценка | | | | | |
|-----------|---------------|-------|---------|-------|------|-----|
| Акт о | Возврат товара| 704 | 301/РРО | 120| -100 | |
| возврате | | | | | | |
| товаров |---------------|-------|---------|-------|------|-----|
| | Отражены |641/НДС| 704 | 20| | |
| | налоговые | | | | | |
| | обязательства | | | | | |
| | по НДС | | | | | |
| |---------------|-------|---------|-------|------|-----|
| | Оприходован | 232 | 902 | 75| | |
| | возвращенный |-------|---------|-------|------|-----|
| | товар | 282 | 285 | 45| | |
|-----------|---------------|-------|---------|-------|------|-----|
Если денежные средства за возвращенный товар выдаются не в
день возврата товара {5}, то задолженность перед физическим лицом
отражается на субсчете 361 "Расчеты с отечественными
покупателями".
Впоследствии принимается решение о дальнейшей судьбе
возвращенного товара.
В заключение отметим, что количество рекламаций и количество
возвращенных товаров характеризуют качество деятельности
предприятия. Для каждого предприятия данный показатель
индивидуален, однако его изменение в динамике должно наводить на
определенные мысли.
{1} В настоящей статье не рассматривается право возврата продукции
при определенных условиях, если это закреплено в
договоренности между сторонами.
{2} Положение о порядке регистрации и применения электронных
контрольно-кассовых аппаратов при расчетах наличными в сфере
торговли, общественного питания и услуг, утвержденное приказом
ГНАУ от 18.09.97 г. № 343, в редакции приказа ГНАУ от 31.12.98
г. № 660.
{3} См. статью "Возврат товаров в "учетных" документах по НДС" //
"Бухгалтерская неделя", 2002, № 6.
{4} Подробно данный вопрос рассматривался в статье "Судьба НДС при
пересмотре цен или возврате товара покупателем-неплательщиком
НДС" // "Бухгалтерская неделя", 2002, № 35.
{5} Пунктом 5 ст. 14 Закона о правах потребителей предусмотрено,
что в случае невозможности возвратить деньги, уплаченные за
товар в день расторжения договора, они возвращаются в другой
срок по договоренности сторон, но не позднее 7 дней.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№44/03, стр. 36
[03.11.2003]
Олег Чефранов
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------