Как выписать налоговую накладную при частичной отплате
Частное предприятие предоставляет другому предприятию сырье
(металл) на давальческих условиях для изготовления труб.
Расчеты за работы по изготовлению труб производятся по
предоплате. Заказы на изготовление труб открываются по мере
поступления заявок от покупателей. Поэтому на момент
перечисления предоплаты невозможно определить количество,
размер и толщину стенки труб. В налоговой накладной,
выписываемой предприятием-изготовителем, указывается только
сумма предоплаты, без количества и цены труб. В конце месяца
выписывается приложение 1 к налоговой накладной, в котором
указываются цены и количество изготовленных труб. Правомерно
ли в налоговой накладной указывать только сумму предоплаты, а
в конце месяца выписывать приложение 1 с указанием цены и
количества труб? Может ли частное предприятие-заказчик
включить суммы уплаченного НДС в налоговый кредит на основании
таких налоговых накладных?
* * *
Порядок заполнения налоговой накладной утвержден приказом ГНАУ
от 30.05.97 г. № 165 ( z0233-97 ) (далее - Порядок).
В соответствии с п. 15 Порядка налоговая накладная
выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров
(работ, услуг). Если часть товара (работы, услуги) не содержит
обособленной стоимости, перечень (номенклатура) частично
поставленных товаров указывается в приложении 1 к налоговой
накладной и в полной стоимости учитывается в налоговой накладной и
общих налоговых обязательствах.
В данном случае услуги по изготовлению каждого вида труб имеют
свою стоимость, поэтому применение п. 15 Порядка и составление
приложения 1 к налоговой накладной, по нашему мнению, являются
неправомерными.
Относительно правомерности включения уплаченных сумм НДС в
налоговый кредит предприятия-заказчика отметим следующее.
Подпункт 7.2.1 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную
стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) содержит
перечень данных, которые в обязательном порядке вносятся в
налоговую накладную. В данный перечень входит и опись
(номенклатура) товаров (работ, услуг), и их количество (объем).
Отсутствие хотя бы одного из реквизитов в налоговой накладной
лишает права покупателя на отнесение сумм уплаченного НДС в
налоговый кредит на основании такой налоговой накладной.
Согласно письму ГНАУ от 15.08.2003 г. № 12846/7/15-2317-22
( v1284225-03 ) при реализации услуг, имеющих только денежную
форму измерения, в графе 5 "Количество (объем)" налоговой
накладной проставляется прочерк.
Следовательно, количество и цену труб в налоговой накладной
указывать не обязательно, поскольку предприятие реализует не
трубы, а услуги по их изготовлению.
Рекомендуем в графе 3 налоговой накладной, выписываемой
предприятием-изготовителем на дату получения предоплаты, указывать
наименование услуг - "услуги по изготовлению труб", а в графе 4
указывать единицу измерения услуги - "грн.". В графе 7 накладной
отражается сумма полученной предоплаты без НДС, а в графе 11 -
сумма с учетом НДС.
Если в налоговых накладных, выписанных
предприятием-изготовителем, заполнены все необходимые реквизиты (в
частности, в графе 3 указано, что предоплата получена именно за
изготовление труб), то предприятие-заказчик имеет право на
основании таких налоговых накладных включить суммы НДС в налоговый
кредит.
Если в налоговых накладных отсутствует хотя бы один из
указанных реквизитов (например, в графе 3 накладной не отражено
наименование услуг), то предприятие не может отнести суммы
уплаченного НДС в налоговый кредит.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№90/03, стр. 49
[10.11.2003]
А. Свириденко, Е. Верховая
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------