Для определения размера суммы штрафных санкций ннмдг останется
на уровне 17 грн.
Какой будет с 2004 года судьба не облагаемого налогом минимума
для целей применения льгот и штрафных санкций, предусмотренных
законодательством?
* * *
Как известно, на данный момент все граждане пользуются льготой
по налогообложению их доходов в размере одного не облагаемого
налогом минимума - 17 грн. Для определенных категорий граждан
существуют льготы в размере нескольких не облагаемых налогом
минимумов доходов граждан (ннмдг).
Со вступлением в силу Закона Украины <О налоге с доходов
физических лиц> от 22.05.2003 г. № 889-IV ( 889-15 ) (далее -
Закон № 889) не облагаемый налогом минимум по налогообложению
доходов граждан заменяется социальной льготой в размере
минимальной заработной платы (ст. 6 Закона № 889). Для
определенных категорий граждан такая льгота может достигать 150 -
200% минимальной заработной платы. При этом социальная льгота
будет применяться только к тем категориям граждан, у которых
месячный доход не превышает прожиточного минимума, умноженного на
коэффициент 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (изданный
момент эта сумма равняется 510 грн.).
Кроме того, налоговая социальная льгота в полном объеме будет
применяться не сразу, а вводиться постепенно:
- в 2004 году - 30% минимальной зарплаты;
- в 2005 году - 50% минимальной зарплаты;
- в 2006 году - 80% минимальной зарплаты;
- и только с 01.01.2007 г. - 100% минимальной заработной платы
(в соответствии с положениями п. 22.4 ст. 22 Закона № 889).
Но, кроме того, на данный момент не облагаемый налогом минимум
используется во многих законодательных актах и не только по
налогообложению доходов граждан. Как быть в таких случаях?
Ответ на это дается в п. 22.5 ст. 22 Закона № 889, согласно
которому, если нормы других законов содержат ссылку на не
облагаемый налогом минимум, то для целей их применения
используется сумма в размере 17 грн. Исключения касаются лишь норм
административного и уголовного законодательства в части
квалификации преступлений или правонарушений. Для таких целей
сумма не облагаемого налогом минимума приравнивается к размеру
налоговой социальной льготы с учетом положений п. 22.4 ст. 22
Закона № 889. Мы надеемся, что налоговики не будут настаивать на
применении ннмдг в размере налоговой социальной льготы для
определения размера штрафных санкций (в том числе и
административных штрафов). Ведь положения п. 22.5 ст. 22 Закона
№ 889 в части применения нндмг в размере налоговой социальной
льготы касаются лишь квалификации преступлений и правонарушений.
Например, в соответствии со ст. 202 Уголовного кодекса
Украины от 05.04.2001 г. № 2341 ( 2341-14 ) осуществление без
лицензии видов хозяйственной деятельности, подлежащих
лицензированию, или проведение таких видов хозяйственной
деятельности с нарушением условий лицензирования, если это было
связано с получением дохода в крупных размерах (когда сумма дохода
в 1000 и более раз превышает ннмдг), карается штрафом от 100 до
250 ннмдг или ограничением свободы сроком до трех лет.
В данном случае, исходя из положений п. 22.5 ст. 22 Закона
№ 889, указанное нарушение в 2004 году будет иметь место, если
такая деятельность привела к получению дохода в размере,
превышающем 71700 грн. (71,7 грн. (30% размера минимальной
зарплаты {1}) х 1000). Штрафные же санкции, как и на сегодняшний
день, будут определены исходя из 17 грн. в размере от 1700 грн.
до 4250 грн. (17 грн. х 100 и 17 грн. х 250).
Следовательно, как мы видим, что касается применения с
01.01.2004 г. ннмдг при квалификации преступлений и определения
размера штрафных санкций в административном и уголовном
законодательстве, то законодатели поступили достаточно лояльно по
отношению к налогоплательщикам - <предел> квалификации
определенных действий как преступлений значительно увеличился, а
размер штрафных санкций остался на том же уровне.
{1} С 1 декабря 2004 года минимальная заработная плата, вероятно,
достигнет уровня 237 грн.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№46/03, стр. 39
[17.11.2003]
М.Пустовит, Ю.Цыганок, О.Кононенко, О.Чефранов
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------