Особенности применения пункта 5.9 Закона о прибыли по-новому
------------------------------------------------------------------
Итак, с 1 января 2003 года вступила основная часть изменений и
дополнений, внесенных Законом Украины "О внесении изменений в
Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"
от 24.12.2002 г. № 349-IV ( 349-15 ).
Основные положительные и отрицательные моменты данных новшеств
уже излагались на страницах СМИ.
Предлагаем читателям (а главное, законодателям) рассмотреть
один момент, который пока остался "за кадром". Речь пойдет о
применении новых положений пункта 5.9 ст. 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" (в новой редакции).
Для начала напомним некоторые формулировки данного пункта в
предыдущей редакции:
"5.9. Налогоплательщик ведет учет прироста (убыли) балансовой
стоимости покупных товаров (кроме активов, которые подлежат
амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья,
комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах,
в незавершенном производстве и остатках готовой продукции. В
случае, когда балансовая стоимость таких запасов на конец
отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало
того же отчетного квартала, разница вычитается из суммы
валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном квартале.
В случае, когда стоимость таких запасов на начало отчетною
квартала превышает их стоимость на конец того же отчетного
квартала, разница прибавляется в состав валовых расходов
налогоплательщика в таком отчетном периоде...".
Как видим, в предыдущей формулировке было дано четкое указание
о том, что "прирост - убыль" определяется от показателя "на начало
отчетного квартала".
Что же "подарили" нам законодатели теперь?
Теперь в пункте 5.9 ст. 5 Закона о прибыли указано, что
""..." в случае, когда балансовая стоимость таких запасов на
конец отчетного периода превышает их балансовую стоимость на
начало того же отчетного периода, разница включается в состав
валовых доходов плательщика налога в таком отчетном периоде.
В случае, когда балансовая стоимость таких запасов на конец
отчетного периода меньше, чем их балансовая стоимость на
начало того же отчетного периода, разница включается в состав
валовых расходов плательщика налога в таком отчетном периоде
"..."".
"Ну и что из этого следует?" - скажут читатели.
Дело в том, что теперь пункт 11.1 ст. 11 Закона о прибыли,
дающий определение отчетного периода, приведен в новой редакции:
"11.1. Для целей этого Закона используются такие налоговые
периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год.
Налоговый период начинается с первого календарного дня
налогового периода и заканчивается последним календарным днем
налогового периода "..."".
Весь фокус в том, что для любого налогового периода: будьте
квартал, полугодие, три квартала, или год, первым календарным днем
является 1 января соответствующего года.
В итоге получается (но не корите автора за выявленный
парадокс), что "прирост-убыль", по новшествам Закона о прибыли,
надо проводить, сравнивая остатки товаров на начало года и на
конец квартала, на начало года и на конец полугодия, на начало
года и на конец трех кварталов, на начало года и на конец года.
Предлагаю на примере рассмотреть, что из этого может
получиться.
Пример будущих событий.
Предположим, что на начало 2003 года остаток товаров составлял
0,00 грн. В первом квартале было закуплено товаров на 1000 грн.
Товары продавались во втором, третьем и четвертом кварталах 2003
года и в 1 квартале 2004 года. Покупная цена проданных товаров
соответственно составила: во втором квартале - 100 грн., в третьем
квартале - 100 грн., в четвертом квартале - 100 грн. и в
1 квартале 2004 года - 700 грн. Общая цена продажи товара
составила, например, 1500 грн.
По моменту оприходования товара сумма 1000 грн. была отнесена
в состав валовых расходов, при продаже товара суммы продажи
относятся в состав валового дохода.
Если бы в пункте 5.9 Закона о прибыли оставили четкое
упоминание слова "квартал", то применялся бы "вариант А" и все
было бы почти привычно и, главное, сходилось бы с логикой и
правилами экономики. Так как нет четкости в определении налогового
периода, то возможен "Вариант "Б".
Что же мы имеем в итоге четырех кварталов 2003 года и первого
квартала 2004 года?
Вариант "А":
1. Валовые доходы: 1500 + 1000 = 2500;
2. Валовые расходы: 1000 + 1000 = 2000;
3. Налоговая прибыль от операции: 500 (то есть разница между
ценой приобретения и продажи этого товара).
Вариант "Б":
1. Валовые доходы: 1500 + 3400 = 4900;
2. Валовые расходы: 1000 + 700 = 1700;
3. Налоговая прибыль от операции: 3200 (разница с 500
"положенными" гривнями поразительна).
Конечно, всем понятно, что "Вариант "Б" не имеет права на
существование. Но теперешний вид пункта 5.9 ст. 5 Закона о прибыли
наталкивает на восприятие его положений именно в ракурсе "Варианта
"Б". Только логика и пятилетняя практика применения этого пункта
помогает справиться с "буквоедством".
Хочется надеяться, что при разработке налогового Кодекса наши
законодатели учтут данный нонсенс, и мы опять увидим и для расчета
"прироста - убыли" знакомое слово "квартал", как это сделано в
новой редакции подпункта 5.6.1 п. 5.6 ст. 5 Закона о прибыли
(касательно амортизации). Пока же нам приходится надеяться лишь на
логику ГНАУ, которая в ближайшее время должна разработать новый
вид Декларации о прибыли. Будем надеяться, что в порядке о ее
применении ГНАУ сделает акцент на слове "квартал", иначе, как
поется в известной песне, "не решить нам всех проблем, не решить
всех проблем...".
(грн.)
|--------|------------------------------|------------------------------|
| Период | Вариант "А" | Вариант "Б" |
| |--------------|-------|-------|--------------|-------|-------|
| | Показатели, |Валовые|Валовые| Показатели, |Валовые|Валовые|
| | операции |доходы |расходы| операции |доходы |расходы|
|--------|--------------|-------|-------|--------------|-------|-------|
| Первый | Остаток на |1000,00| - | Остаток на |1000,00| - |
| квартал| 01.01.2003г.:| | | 01.01.2003г.:| | |
| 2003 | 0,00 | | | 0,00 | | |
| года | Оприходовано:| | | Оприходовано:| | |
| | 1000,00 | | | 1000,00 | | |
| | | | | Остаток на | | |
| | Остаток на | | | 31.03.2003г.:| | |
| | 31.03.2003г.:| | | 1000,00 | | |
| | 1000,00 | | | | | |
|--------|--------------|-------|-------|--------------|-------|-------|
| Второй | Остаток на | 100,00| - | Остаток на | 900,00| - |
| квартал| 01.04.2003г.:| | | 01.01.2003г.:| | |
| 2003 | 1000,00 | | | 0,00 | | |
| года | Покупная цена| | | Покупная цена| | |
| | реализованных| | | реализованных| | |
| | товаров: | | | товаров: | | |
| | 100,00 | | | 100,00 | | |
| | Остаток на | | | Остаток на | | |
| | 30.06.2003г.:| | | 30.06.20г.: | | |
| | 900,00 | | | 900,00 | | |
|--------|--------------|-------|-------|--------------|-------|-------|
| Третий | Остаток на | 100,00| - | Остаток на | 800,00| - |
| квартал| 01.07.2003г.:| | | 01.01.2003г.:| | |
| 2003 | 900,00 | | | 0,00 | | |
| года | Покупная цена| | | Покупная цена| | |
| | реализованных| | | реализованных| | |
| | товаров | | | товаров: | | |
| | 100,00 | | | 100,00 | | |
| | Остаток на | | | Остаток на | | |
| | 30.09.2003г.:| | | 30.09.2003г.:| | |
| | 800,00 | | | 800,00 | | |
|--------|--------------|-------|-------|--------------|-------|-------|
| Четвер-| Остаток на | 100,00| - | Остаток на | 700,00| - |
| тый | 01.10.2003г.:| | | 01.01.2003г.:| | |
| квартал| 800,00 | | | 0,00 | | |
| 2003 | Покупная цена| | | Покупная цена| | |
| года | реализованных| | | реализованных| | |
| | товаров: | | | товаров: | | |
| | 100,00 | | | 100,00 | | |
| | Остаток на | | | Остаток на | | |
| | 31.12.2003г.:| | | 31.12.2004г.:| | |
| | 700,00 | | | 700,00 | | |
|--------|--------------|-------|-------|--------------|-------|-------|
| Первый | Остаток на | 700,00| - | Остаток на | - | 700,00|
| квартал| 01.01.2004г.:| | | 01.01.2004г.:| | |
| 2004 | 700,00 | | | 700,00 | | |
| года | Покупная цена| | | Покупная цена| | |
| | реализованных| | | реализованных| | |
| | товаров: | | | товаров: | | |
| | 700,00 | | | 700,00 | | |
| | Остаток на | | | Остаток на | | |
| | 31.03.2004г.:| | | 31.03.2004г.:| | |
| | 0,00 | | | 0,00 | | |
|--------|--------------|-------|-------|--------------|-------|-------|
------------------------------------------------------------------
"Вестник бухгалтера и аудитора Украины"
№3/03, стр. 7
[01.02.2003]
Борис Мельник
Аудитор
-----------------------------------------------------------------