Загадка задатка
Задаток: его функции и налогообложение
Наше предприятие планирует заключать договоры купли-продажи
импортной мебели с физлицами. Предполагается, что вначале
физлицо будет вносить нам задаток, а уже затем (после ввоза
мебели на территорию Украины) мы с ним заключим договор
купли-продажи. Но для нас загадка, какими налогами будут
облагаться у нас такие операции. Помогите!
* * *
Чтобы ответить на данный вопрос, сперва разберемся, что такое
задаток.
Задаток - так же, как и неустойка, залог, поручительство, -
относится к традиционным способам обеспечения исполнения
обязательств (глава 16 ГК Украины ( 1540-06 ) "Обеспечение
исполнения обязательств").
Часть 1 ст. 195 ГК Украины ( 1540-06 ) гласит:
"Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из
договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору
платежей другой стороне в доказательство заключения договора и
в обеспечение его исполнения".
Специалисты по гражданскому законодательству считают, что
задаток выполняет три функции.
Во-первых, уплата задатка служит доказательством самого факта
заключения договора. Это означает, что если сторонами не
оспаривается факт выдачи (получения) задатка, а также если
оспаривается, но данный факт подтверждается доказательствами,
договор считается заключенным.
Во-вторых, задаток является способом, обеспечивающим
исполнение обязательства, и в этом заключается его главная
функция.
То есть задаток прежде всего имеет целью предупредить
неисполнение договора. Именно поэтому ч. 2 ст. 195 ГК ( 1540-06 )
устанавливает, что, если за неисполнение обязательства
ответственна сторона, предоставившая задаток, денежная сумма,
внесенная в качестве задатка, остается у другой стороны. Если же
за неисполнение обязательства ответственна сторона, получившая
задаток, она обязана уплатить стороне, внесшей задаток, двойную
сумму задатка. Таким образом, отказываться от исполнения
обязательства, обеспеченного задатком, крайне невыгодно.
В-третьих, задаток выполняет платежную функцию, так как
вносится и засчитывается в счет причитающихся по договору
платежей.
В связи с выделением третьей функции в соответствующей
литературе проводилось четкое отграничение задатка от аванса.
Аванс, как и задаток, служил доказательством, удостоверяющим факт
заключения договора (доказательственная функция), но он не мог
быть признан одним из способов обеспечения исполнения
обязательств. Сторона, выдавшая аванс, имела право требовать его
возвращения практически во всех случаях неисполнения договора, а
сторона, получившая аванс, ни при каких условиях не может быть
обязана к его возврату в большем размере.
Обращаем внимание на то, что новым ГК Украины, который,
напомним, должен вступить в силу с 01.01.2004г., внесены в связи с
институтом задатка существенные изменения.
Сейчас задатком может обеспечиваться только исполнение
обязательств между гражданами или с их участием (ст. 178 ГК
( 1540-06 )). Поскольку в новом ГК такого ограничения не
содержится, то с 01.01.2004 г. задатком могут обеспечиваться
также и обязательства между юрлицами. Это значительно расширит
сферу применения задатка.
Следует отметить, что новый ГК содержит ранее неизвестное
положение, определяющее судьбу денежной суммы, внесенной в
качестве задатка: в случае, когда обязательство, обеспеченное
задатком, прекращается {1} до начала его исполнения или в случае
невозможности его исполнения, уплаченная денежная сумма подлежит
возврату стороне, внесшей задаток (ч. 3 ст. 571).
Кроме того, новый ГК, в отличие от ныне действующего,
предоставляет возможность давать задаток не только в денежной
форме, но и движимым имуществом.
И еще одна новация. По новому ГК соглашение о задатке
необходимо совершать в письменной форме. Такой вывод следует из
ч. 1 ст. 547 ГК ( 1540-06 ), в соответствии с которой
"сделка относительно обеспечения исполнения обязательства
совершается в письменной форме".
Обратимся к вашему договору. Поскольку задаток служит
доказательством заключения договора, то его получение никак не
может быть осуществлено до заключения договора купли-продажи.
Следовательно, вы должны либо отказаться от использования задатка,
либо в момент (до момента) оформления задатка заключить договор
купли-продажи.
В отношении налоговых последствий получения задатка мы
считаем, что данная операция в налоговом учете предприятия
отражается как обычная предоплата.
Как известно, в соответствии с п/п. 11.3.1 Закона О Прибыли
( 334/94-ВР ) датой увеличения валового дохода является либо дата
зачисления (оприходования) денежных средств от покупателя в оплату
товаров (работ, услуг), либо дата отгрузки товаров или
фактического предоставления результатов работ (услуг). Согласно
п/п. 7.3.1 Закона об НДС ( 168/97-ВР ) увеличение налоговых
обязательств приходится либо на момент зачисления (оприходования)
денежных средств в оплату товаров (работ, услуг), либо на момент
отгрузки товаров, а для работ (услуг) - оформления документа,
удостоверяющего факт их выполнения (предоставления).
По нашему мнению, сумма задатка вполне может быть
квалифицирована как денежные средства, полученные за товары
(работы, услуги). Ведь задаток (в отличие, например, от залога)
поступает в счет причитающихся платежей по договору купли-продажи.
Недаром же задаток выполняет платежную функцию! Поэтому у
предприятия, получившего задаток, в момент его поступления
увеличиваются как валовые доходы, так и налоговые обязательства.
Так что никакой выгоды с точки зрения налогообложения задаток
не сулит. Что, собственно говоря, и не удивительно. Не для того
ведь он цивилистами замысливался!
Что же будет с налогами в ситуации, когда продавец не может
исполнить свое обязательство по продаже товаров и вынужден вернуть
задаток в двойном размере?
Отраженный при получении задатка валовой доход подлежит
корректировке на основании п. 5.10 Закона О Прибыли ( 334/94-ВР ).
Уплата покупателю второй части двойной суммы задатка в валовые
затраты продавца, скорее всего, не попадет. {2} Очевидно,
налоговики будут трактовать данную сумму как особую разновидность
штрафа, уплаченную по решению сторон договора (см. п/п. 5.3.5
Закона О Прибыли ( 334/94-ВР )).
С НДС ситуация сложнее. По нашему мнению, проблемы, связанные
с возвратом задатка, идентичны тем проблемам, которые возникают
при возврате предоплаты в отношениях с неплательщиком НДС.
Налоговики, разумеется, будут против уменьшения налоговых
обязательств на основании п. 4.5 Закона об НДС ( 168/97-ВР ).
Ну а смелые плательщики, опираясь на письмо
Госкомпредпринимательства от 09.06.2003 г. № 3429 ( v3429563-03 )
(см. "Бухгалтер" № 32'2003, с. 12-13) и наш комментарий к нему,
могут побороться за возможность корректировки ранее отраженных
налоговых обязательств.
{1} Основания для прекращения обязательств - см. в главах 19 и 50
старого и нового ГК соответственно.
{2} Первая же часть будет возвращена несостоявшемуся покупателю.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№43/03, стр. 46
[01.11.2003]
Алла Погребняк
------------------------------------------------------------------