Комиссионное вознаграждение
Частный предприниматель на едином налоге работает с
фирмой-производителем по договору комиссии, являясь
комиссионером. Продукцию, получаемую от комитента, реализует
оптом и в розницу. Продукция, реализуемая оптом, идет по ценам
комитента, а в розницу - с наценкой (цена комитента +
наценка), которую самостоятельно устанавливает комиссионер.
Комитент возражений по этому поводу не имеет.
Как мне известно, моим доходом для отчета в налоговой являются
сумма комиссионного вознаграждения и сумма наценки.
Предусматривает ли работа по договору комиссии возможность
начисления наценки на стоимость товара, установленную
комитентом, и как правильно отчитываться в налоговой в данной
ситуации?
* * *
Основным нормативно-правовым актом, который регламентирует
порядок и условия осуществления операций по продаже товаров
по договорам комиссии, является Гражданский кодекс Украины
( 1540-06 ) (далее - ГК).
Важным условием при совершении комиссионных операций является
соблюдение требований норм ГК. В противном случае возможны такие
последствия как признание сделки, не соответствующей требованиям
закона, недействительной. По недействительной сделке, в
соответствии со ст. 48 ГК Украины ( 1540-06 ), каждая из сторон
обязана возвратить другой стороне все полученное по сделке, а
при невозможности возвратить полученное в натуре - возместить его
стоимость в деньгах, если иные последствия недействительности
сделки не предусмотрены законом.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить
одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента
(ст. 395 ГК ( 1540-06 )).
Обязательным требованием комиссионной сделки является то, что
комиссионер обязан исполнить взятые на себя согласно договору
обязательства на условиях, наиболее выгодных для комитента (ч. 1
ст. 399 ГК ( 1540-06 )).
Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных,
чем те, которые были указаны комитентом, вся выгода поступает
комитенту, если в договоре комиссии не предусмотрено иное (ч. 2
ст. 399 ГК ( 1540-06 )). Иными словами, дополнительно полученная
(по сравнению с условиями договора) выручка подлежит перечислению
комитенту в полном объеме, если иное не предусмотрено договором
комиссии.
Следует обратить внимание на то, что ч. 3 ст. 406 ГК
( 1540-06 ) запрещено устанавливать размер комиссионного
вознаграждения за делькредере в виде разности или определенной
части разности между установленной комитентом ценой и той более
выгодной ценой, по которой комиссионер заключит соглашение
(единственным исключением из этого ограничения являются
комиссионные договоры в сфере внешнеэкономической деятельности).
Если операция продажи комиссионером товара в розницу с
начислением собственной наценки на цену, установленную комитентом,
с последующим поступлением полученной выгоды комиссионеру должным
образом не зафиксирована в договоре комиссии, то такая операция не
соответствует вышеуказанным положениям ГК - ч. 1 ст. 399 ГК
( 1540-06 ), ч. 2 ст. 399 ГК ( 1540-06 ), ч. 3 ст. 406 ГК
( 1540-06 ).
Поэтому, как возможный вариант определения величины
вознаграждения комиссионера при продаже товара на более выгодных
условиях для комитента, можно предложить следующую формулировку
условия договора:
"Размер вознаграждения в случае продажи товара на более
выгодных для КОМИТЕНТА условиях составляет __ процентов от
суммы по минимальным ценам, установленным в поручении
КОМИТЕНТОМ, и __ процентов от полученной выгоды (премия)".
У граждан-предпринимателей финансовый результат от
осуществления деятельности на сумму налоговых обязательств не
влияет: согласно п. 2 Указа Президента Украины от 28.06.99 г.
№ 746 ( 746/99 ) "О внесении изменений в Указ Президента Украины
от 03.07.98 г. № 727 ( 727/98 ) "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности субъектов малого
предпринимательства" ставка единого налога для субъектов малого
предпринимательства - физических лиц составляет от 20 грн. до
200 грн. в месяц. Полученная выручка имеет значение для
определения объема выручки за календарный год, размер которой либо
позволяет оставаться плательщиком единого налога (если не
превышает 500 000 грн. в год), либо требует перехода к обычной
системе налогообложения (свыше 500 000 грн.).
В предоставляемом в ГНИ отчете физическое лицо - плательщик
единого налога в показатель "Объем выручки от реализации" включает
полученные суммы комиссионного вознаграждения, в т. ч. и премии,
полученные в результате продажи товара на более выгодных условиях.
------------------------------------------------------------------
"Адвокат бухгалтера"
№ 22(52), стр. 20
[24.11.2003]
Анна Королева
Бухгалтер-эксперт
------------------------------------------------------------------