Відповідно до пп. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закону № 334/94-ВР під терміном
«невиробничі фонди» слід розуміти капітальні активи, які не використовуються
у господарській діяльності платника податку. До таких невиробничих фондів
належать, зокрема, капітальні активи (або їх структурні компоненти),
які підпадають під визначення групи 1 основних фондів згідно з пп. 8.2.2
зазначеної статті, включаючи орендовані.
До валових доходів платника податку в разі продажу невиробничих фондів
включаються доходи, отримані (нараховані) від продажу, а до валових
витрат — сума витрат, пов’язаних із придбанням (виготовленням) таких
невиробничих фондів (без урахування зносу) та їх поліпшенням (пп. 8.1.4
п. 8.1 ст. 8 Закону № 334/94-ВР).
Продажем товарів, якими, зокрема, є невиробничі фонди у складі матеріальних
активів, вважається також їх безоплатне надання (пункти 1.31 та 1.6
ст. 1 Закону № 334/94-ВР).
Отже, безоплатна передача ВАТ «Ластівка» житлового будинку, що є об’єктом
невиробничих фондів, повинна бути відображена в його податковому обліку
як продаж невиробничих фондів.
Відповідно до абзацу десятого пп. 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закону № 334/94-ВР
витрати на придбання та дохід від продажу невиробничих фондів у податковому
обліку з податку на прибуток відображаються у тому звітному періоді,
в якому здійснено продаж таких невиробничих фондів.
Оскільки товариством витрат на придбання житлового будинку не понесено,
то валові витрати йому збільшувати при продажу будинку не слід. Сума
валового доходу при цьому також не збільшується, але за умови, що така
безоплатна передача відповідає визначенню «безоплатно надані товари»
відповідно до п. 1.23 ст. 1 Закону № 334/94-ВР.
Які наслідки матиме така операція у податковому обліку з податку на
прибуток ЗАТ «Рембудмонтаж»?
До складу валового доходу платника податку включаються доходи у вигляді,
зокрема, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику
податку у звітному періоді (пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону № 334/94-ВР).
За визначенням п. 1.23 ст. 1 Закону № 334/94-ВР безоплатно надані товари
(роботи, послуги) — це:
товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування,
іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації
вартості таких матеріальних цінностей i нематеріальних активів чи їх
повернення, або без укладання таких угод;
роботи та послуги, які надаються платником податку без вимоги про компенсацію
їх вартості;
товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання
i використані нею в її виробничому або господарському обороті.
Отже, ЗАТ «Рембудмонтаж» слід включити до складу валового доходу вартість
частини житлового будинку, яку йому надано безоплатно.