Порядок оподаткування доходів громадян регулюється Декретом № 13-92,
а механізм застосування положень цього Декрету визначено Інструкцією
№ 12.
Відповідно до Декрету № 13-92 платниками прибуткового податку (суб’єктами
оподаткування) є громадяни України, іноземні громадяни та особи без
громадянства, а об’єктом оподаткування у громадян, які мають постійне
місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний
рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний
з різних джерел.
До сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами протягом
календарного року, включаються доходи, одержані ними в будь-якій формі,
в тому числі доходи, що утворилися в результаті надання за рахунок коштів
підприємств, установ, організацій, фізичних осіб — суб’єктів підприємницької
діяльності своїм працівникам матеріальних i соціальних благ у грошовій
i натуральній формах, крім сум виплат, що не включаються до сукупного
оподатковуваного доходу, визначених ст. 5 цього Декрету.
Згідно з пп. «с» п. 1 ст. 5 Декрету № 13-92 до сукупного оподатковуваного
доходу, одержаного громадянами в період, за який здійснюється оподаткування,
не включаються лише суми плати за утримання та навчання дітей у дошкільних
виховних закладах, закладах загальної середньої, професійно-технічної
освіти, а також у державних вищих навчальних закладах освіти, розташованих
на території України, за рахунок фізичних або юридичних осіб.
Отже, суми плати за навчання дітей та за утримання їх у дошкільних виховних
закладах не включаються до сукупного оподатковуваного доходу тих громадян
— платників податку, на користь яких юридична або фізична особа здійснила
такі виплати.
У переліку виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу
громадян, визначеному ст. 5 Декрету № 13-92, плата за навчання в інших
випадках не значиться.
Питання обкладання прибутковим податком з громадян (чи необкладання)
оплати будь-якого навчання громадян i, зокрема, професійної підготовки
працівників (спеціалістів) підприємств, установ, організацій за рахунок
юридичної особи (підприємства, установи, організації) у таких випадках,
у тому числі й у випадку, наведеному в запитанні, слід розглядати з
урахуванням положень пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закону № 334/94-ВР, яким
визначено, що витрати платника податку на прибуток, пов’язані з професійною
підготовкою або перепідготовкою за профілем такого платника податку
фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником
податку, в українських закладах освіти, за винятком фізичних осіб, пов’язаних
з таким платником податку, включаються до складу валових витрат у порядку,
передбаченому цим підпунктом, як витрати, понесені у зв’язку з підготовкою
кадрів за профілем такого платника. Порядок професійної підготовки i
перепідготовки фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з
платником податку, та розміри витрат на такі цілі встановлюються Кабінетом
Міністрів України. Відповідно до постанови № 1461 платник податку на
прибуток підприємств може включати до валових витрат виробництва та
обігу звітного періоду витрати на професійну підготовку або перепідготовку
за профілем такого платника фізичних осіб, які перебувають у трудових
відносинах з ним, в українських закладах освіти, за винятком фізичних
осіб, пов’язаних з таким платником податку, в розмірі до двох відсотків
фонду оплати праці звітного періоду.
Обов’язки з доведення зв’язку витрат на цілі, обумовлені цим підпунктом,
з основною діяльністю платника податку, покладаються на такого платника
податку.
Таким чином, витрати працедавця (підприємства, установи чи організації),
пов’язані з професійною підготовкою або перепідготовкою працівників
за профілем діяльності працедавця, не розглядаються як особисті доходи
таких працівників i, відповідно, не включаються до їхнього сукупного
оподатковуваного доходу.
Плата за навчання, перерахована працедавцем в інших випадках, тобто
у разі невідповідності вищенаведеним умовам, оподатковується на загальних
підставах.