МИНимальные
МИНы
в Новоподоходном Законе
------------------------------------------------------------------
Как известно, Закон "О налоге с доходов физических лиц"
( 889-15 ) оперирует категорией "минимальный прожиточный уровень".
Так, она используется:
- в п/п. 6.5.1, согласно которому налоговая социальная льгота
применяется к доходу, полученному в качестве зарплаты, если его
размер не превышает суммы месячного минимального прожиточного
уровня для трудоспособного лица, установленного на 1 января
отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до
ближайших 10 гривень;
- в п/п. 9.7.3, который устанавливает, что в совокупный
налогооблагаемый доход не включается матпомощь в размере, не
превышающем размер минимального прожиточного уровня,
установленного на 1 января такого года, при условии что на такого
плательщика распространяется право на получение социальной
налоговой льготы согласно п/п. 6.5.1 Закона.
Кроме того, отсылка к п/п. 6.5.1 (то есть, по сути, отсылка к
месячному прожиточному минимуму) содержится:
- в п/п. 4.3.20, ограничивающем месячную необлагаемую сумму,
уплаченную за подготовку или переподготовку работника, суммой,
определенной в п/п. 6.5.1;
- в п/п. 4.3.21, ограничивающем необлагаемую сумму пособия
работодателя на погребение двукратной суммой, определенной в
п/п. 6.5.1;
- в п/п. 4.3.26, лимитирующем необлагаемую сумму бюджетной
стипендии ученику, студенту, ординатору, аспиранту или адъюнкту
суммой, определенной в п/п. 6.5.1;
- в п/п. 4.2.4 "в", устанавливающем предел необлагаемой
налогом на доходы суммы страховых взносов, которые уплачиваются
работодателем по договорам долгосрочного страхования жизни и
негосударственного пенсионного страхования;
- в п/п. 5.3.3, разрешающем включить в налоговый кредит суммы,
уплаченные за обучение в пределах, установленных п/п. 6.5.7, в
расчете на месяц;
- в п/п. 5.3.5, разрешающем ограниченное включение в налоговый
кредит расходов на самостоятельное долгосрочное страхование жизни
и негосударственное пенсионное страхование;
- в п/п. 9.6.8 "а", освобождающем от налогообложения доход,
полученный в течение года от продажи инвестактивов, если сумма
такого дохода не превышает сумму, определенную в п/п. 6.5.1.
Во всех случаях, кроме ситуации с п/п. 9.7.3, расчет
предельной суммы проблем не вызывает. Согласно Закону
от 28.11.2002 г. № 247-IV ( 247-15 ) {1} размер прожиточного
минимума на трудоспособное лицо составляет 365 гривень в месяц
(мы исходим из того, что минимальный прожиточный уровень и
прожиточный минимум {2} - понятия тождественные).
Следовательно, сумма, которая выводится из формулы,
закрепленной в п/п. 6.5.1 Закона, равна 510 гривням {3}
(365 грн. х 1,4 = 511 грн. - с округлением - 510 грн.).
А вот п/п. 9.7.3 - более сложный. В нем законодатель умудрился
использовать термин "минимальный прожиточный уровень" без указания
на трудоспособных лиц.
Как понимать этот термин?
Наиболее оправданно считать минимальным прожиточным уровнем
прожиточный минимум на одно лицо (напомним, он в 2003 году
составляет 342 грн.).
Вполне возможно, что законодатель вообще имел в виду
прожиточный минимум на трудоспособное лицо (365 грн.), однако
забыл ясно выразить свое желание.
Не исключен вариант, что минимальный прожиточный уровень
следует определять исходя из категории лиц, которым оказывается
матпомощь. Как известно, прожиточный минимум установлен для детей
в возрасте до 6 лет (307 грн.), для детей в возрасте от 6 до 18
лет (384 грн.), для трудоспособных лиц (365 грн.) и для лиц,
утративших трудоспособность (268 грн.). Дескать, в зависимости от
того, кому матпомощь предоставляется, такой минимум и
используется.
В общем, поживем - увидим письма ГНАУ.
{1} См. "Бухгалтер" № 47-48'2002, с. 6.
{2} Тем более что в газете "Голос Украины" № 134 за 22.07.2003 г.
в тексте Новоподоходного Закона использован этот термин.
{3} При условии, что размер прожиточного минимума на 01.01.2004 г.
не изменится.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 44(236), стр. 45
[01.11.2003]
Алла Погребняк, Станислав Погребняк
------------------------------------------------------------------