Отчетность по НДС:
анализ последних изменений и порядок исправления ошибок
------------------------------------------------------------------
Итак, приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 466 ( z0964-03 ) (далее
- приказ № 466) внесены изменения в форму декларации по НДС,
утвержденную приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 ( z0250-97 )
(декларацию по полной форме), и порядок ее заполнения (далее -
Порядок № 166 {1}), а также в форму декларации, утвержденную
приказом ГНАУ от 23.10.98 г. № 499 ( z0715-98 ) (декларацию по
сокращенной форме).
Напомним, что новая форма декларации впервые представляется
месячными плательщиками за ноябрь, а квартальными - за IV квартал
2003 года.
В основном изменения, внесенные в форму и порядок заполнения
декларации, вызваны еще "зимними" изменениями в Закон Украины "О
порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед
бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г.
№ 2181-III ( 2181-14 ) (далее - Закон № 2181), которые внесены
Законом Украины от 20.02.2003 г. № 550-IV ( 550-15 ) (далее -
Закон № 550) и связаны с порядком исправления ошибок в декларации.
Однако, помимо "ошибочных" изменений, декларация и порядок ее
заполнения содержат и другие изменения. Начнем с них.
Что изменилось в форме декларации?
В отличие от последних изменений формы декларации по налогу на
прибыль, декларация по НДС "пострадала" не так серьезно: принцип
построения декларации по НДС остался тот же, ее форма лишь
дополнена отдельными строками.
Так, и в полной, и в сокращенной декларации появились
следующие строки, не связанные с исправлением ошибок:
1.1 - передача товаров (работ, услуг) в пределах баланса
плательщика для непроизводственного использования, расходы на
которое не относятся к валовым расходам производства (обращения) и
не подлежат амортизации (такие операции облагаются НДС на
основании п. 4.2 Закона об НДС ( 168/97-ВР ) {2});
1.2 - ликвидация основных фондов по решению плательщика
(порядок налогообложения таких операций определен п. 4.9 Закона об
НДС).
Что касается "ошибочных" строк, то теперь информация в строках
8 и 16 представляется развернуто - отдельно указываются суммы
корректировки, связанные с исправлением ошибок (строки 8.1 и
16.1), а отдельно - суммы корректировок, связанные с другими
причинами (строки 8.3 и 16.2).
Декларация дополнена также новой строкой 8.2, в которой
следует отражать корректировки суммы обязательств НДС, связанные с
нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме.
Например, субъекты предпринимательской деятельности, которые для
реализации инвестиционных проектов ввезли на таможенную территорию
Украины товары без уплаты НДС, но использовали такие товары на
другие цели, суммы НДС по таким операциям указывают в строке 8.2
декларации. К тому же декларации дополнены строками 26.2
(декларация по полной форме) и 25.2 (декларация (сокращенная)), в
которых отражаются суммы пени по операциям, НДС по которым
отражается в строке 8.2.
Как мы отмечали выше, основная часть изменений формы и порядка
заполнения декларации связана с изменением порядка исправления
ошибок в декларации. Среди таких изменений утверждение
"Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану
вартiсть у зв'язку з виправленням самостiйно виявлених помилок"
отдельно для полной и сокращенной форм декларации (соответственно
приложения 3 и 4 к Порядку № 166).
Полная - сокращенная, квартал - месяц
Применение сокращенной или полной формы. Из текста Порядка
№ 166 устранена неточность, касающаяся порядка перехода с
сокращенной формы декларации на полную. Так, теперь п. 1.2 Порядка
№ 166 гласит, что налоговая декларация по сокращенной форме
подается до первого отчетного периода, в котором плательщиком
достигнут объем налогооблагаемых операций в размере 3600 ннмдг
{3}. За первый отчетный период (а не "в первом отчетном периоде",
как было ранее), в котором объемы достигнуты, плательщиком
подается налоговая декларация по полной форме.
Определение налогового периода. Теперь в Порядке № 166
указано, что определение налогового (отчетного) периода для
каждого плательщика налога осуществляется налоговым органом в
начале каждого следующего календарного года с учетом поданной
налоговой отчетности за предыдущий календарный год.
Право выбора налогового периода имеют только те плательщики,
объем налогооблагаемых операций которых за календарный год не
превысил 7200 ннмдг (те, кто в указанные объемы не попадают, могут
представлять отчетность только ежемесячно).
Налогоплательщики, имеющие право выбора периода, подают в
налоговую инспекцию (администрацию) заявление об установлении
избранного ими налогового периода. Заявление подается за один
месяц до начала календарного года (в этом году - не позже 28
ноября). Новшество Порядка № 166 в отношении выбора отчетного
периода состоит в том, что теперь неподача плательщиком, которому
раньше по его заявлению уже был установлен налоговый (отчетный)
период, указанного выше заявления приравнивается к его решению
оставить налоговый период неизменным. Иными словами, если
заявление плательщиком в установленные сроки не подается, то это
расценивается как молчаливое согласие на сохранение отчетного
периода. А вот ранее такого "нерадивого" плательщика вполне могли
перевести на месячный отчетный период.
Что касается изменения отчетного периода в течение года, то в
одном календарном году можно заменить только квартальный период на
месячный с начала любого квартала текущего года. А вот заменить
месячный период на квартальный нельзя (см. п.п. 2.5.2 Порядка
№ 166).
Что нового в порядке оформления и представления декларации?
Внесенные в Порядок № 166 изменения дали плательщику более
широкий выбор способов представления декларации.
Теперь декларацию разрешено представлять следующими способами:
1) на бумажных носителях;
2) на магнитных носителях с распечатанными копиями файлов;
3) средствами электронной почты Е-mail;
4) почтовыми отправлениями.
При отправке декларации по почте не следует забывать о сроках:
декларация может быть послана в адрес налоговой инспекции
(администрации) по месту регистрации плательщика по почте с
уведомлением о вручении не позднее чем за 10 дней (дата
отправления на почтовом штемпеле) до окончания предельного срока,
установленного для представления декларации.
Если же случилось так, что на почте декларация потеряна или
испорчена, то плательщик налога в течение 5 рабочих дней со дня
получения уведомления об этом обязан послать по почте с
уведомлением о вручении или представить лично (по выбору)
налоговой инспекции (администрации) второй экземпляр такой
налоговой декларации.
Особый порядок представления по почте деклараций установлен
для тех случаев, когда служебное (должностное) лицо органа
налоговой администрации (инспекции) не выполняет свой долг
относительно принятия налоговой декларации (отказывается принять
налоговую декларацию по любым причинам или выдвигает любые условия
относительно ее принятия). В этом случае декларация может быть
послана по почте в адрес налоговой инспекции (администрации) по
месту регистрации плательщика с описанием вложенного и
уведомлением о вручении до окончания предельного срока
представления (но без учета десятидневного срока). При этом
плательщик обязан приобщить к декларации составленное в
произвольной форме заявление на имя руководителя этой инспекции
(администрации) с указанием фамилии служебного (должностного)
лица, которое отказалось принять такую декларацию, и/или с
указанием даты такого отказа. В таком случае декларация считается
поданной в момент ее вручения почте (дата отправления на почтовом
штемпеле).
Следует отметить, что в отдельных случаях представленная
декларация может не рассматриваться как таковая. Так, декларация,
заполненная вопреки правилам, может не быть признана
контролирующим органом как налоговая декларация, если в ней не
указаны обязательные реквизиты, она не подписана соответствующими
должностными лицами, не скреплена печатью налогоплательщика. В
этом случае контролирующий орган обращается к налогоплательщику с
письменным предложением (письменное обращение посылается почтой с
уведомлением о его вручении) представить новую налоговую
декларацию с исправленными показателями (с указанием оснований
непринятия предыдущей), а налогоплательщик, в свою очередь, имеет
право представить такую новую декларацию вместе с уплатой
соответствующего штрафа или обжаловать решение налогового органа в
порядке апелляционного согласования.
Еще один момент заинтересует налогоплательщиков, которые в
отчетном периоде при ввозе товаров в Украину выдали более одного
налогового векселя: теперь к декларации в произвольной форме
должна быть приложена справка (перечень) произвольной формы,
заверенная подписью бухгалтера и печатью, где указываются суммы
налога и сроки погашения по каждому векселю (п. 5.4 Порядка
№ 166).
Проверка налоговых деклараций
Налоговые декларации по НДС представители налоговых органов
принимают без предварительной проверки указанных в них
показателей. А уже зарегистрированные в налоговом органе
декларации подлежат камеральной проверке, по результатам которой
составляется соответствующий акт. Форма этого акта теперь
утверждена приказом № 466.
К сведению предприятий: камеральной считается проверка, при
которой проверяются исключительно данные, указанные в налоговой
декларации, без проведения контролирующим органом каких-либо
других видов проверок налогоплательщика (т. е. проверка только по
данным декларации без представления других документов).
Если в результате камеральной проверки будет установлено, что
налогоплательщиком допущены арифметические или методологические
ошибки, которые привели к занижению налогового обязательства или к
завышению суммы, подлежащей возмещению из бюджета, то налоговый
орган выписывает соответствующее уведомление-решение.
Самоисправление: что нового?
Основные изменения, внесенные в форму и порядок заполнения
декларации, связаны с порядком уточнения, т. е. исправления
самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в предыдущих
декларациях.
Напомним, что после вступления в силу в 2001 году Закон № 2181
ввел в практику исправление ошибок путем представления уточняющей
декларации. И уже в этом году, после вступления в силу Закона
№ 550, внесшего изменения в Закон № 2181, у налогоплательщиков
появилась возможность выбора способа исправления ошибок предыдущих
деклараций: либо в текущей декларации, либо путем представления
уточняющего расчета (не декларации).
Так, согласно п. 17.2 Закона № 2181 налогоплательщик, который
до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно
выявляет факт занижения налогового обязательства прошедших
налоговых периодов, обязан:
а) или послать уточняющий расчет и уплатить сумму такой
недоимки и штраф в размере 5% от такой суммы до представления
такого уточняющего расчета,
б) или отразить сумму такой недоимки в составе декларации по
этому налогу, которая подается за следующий налоговый период,
увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с
соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства
по этому налогу.
Однако до настоящего времени плательщики НДС фактически имели
возможность воспользоваться только вариантом "а" исправления
ошибки. А вот возможность применения варианта "б" старая форма
отчетности по НДС фактически не давала (теоретически, конечно, это
можно было сделать, вписав в декларацию "недостающие" строки;
естественно, на практике такой вариант если и применялся, то
совсем не часто).
Со вступлением в силу приказа № 466 плательщики НДС получили
возможность выбора способа исправления самостоятельно обнаруженных
ошибок.
Кроме того, в новой редакции Порядка № 166 появилась норма,
аналогичная норме последнего абзаца п. 17.2 Закона № 2181,
согласно которой после представления декларации за отчетный период
плательщик налога имеет право до окончания предельного срока
представления декларации за такой же период подать новую
декларацию с исправленными показателями. Иными словами, декларация
с исправленными показателями подается вместо предыдущей
(ошибочной). Ошибочная остается в налоговом органе, не
возвращается налогоплательщику, но к сведению не принимается (в
т. ч. и при проведении камеральной проверки). При представлении
"новой" декларации налогоплательщик должен сделать в ней
необходимую отметку: в начале бланка в строке 012 "Звiтна нова"
поставить "X". В этом случае штраф в размере 5% не уплачивается.
Рассмотрим подробнее порядок исправления самостоятельно
выявленных ошибок путем отражения исправления ошибок в текущей
декларации и путем представления уточненного расчета.
Исправление ошибки в текущей декларации
Для исправления ошибок прошлых налоговых периодов в текущей
декларации новой формой декларации предусмотрены строки 8.1 и
16.1, в которых отражаются соответственно корректировки сумм
налоговых обязательств и налогового кредита, связанные с
самостоятельным исправлением ошибок, выявленных в ранее
представленной декларации. Общая сумма ошибки (значение строки 8.1
за вычетом значения строки 16.1) в зависимости от знака находит
отражение в строке 26.1.2 или 26.1.3 (25.1.2 или 25.1.3
сокращенной декларации). Например, если были занижены налоговые
обязательства на сумму 200 грн. (8.1 = + 200) и завышен налоговый
кредит на сумму 50 грн. (16.1 = -50), то в строке 26. 1.2 полной
декларации указывается сумма, равная 250. Именно эта сумма
является базой для начисления 5%-го штрафа.
Что касается штрафа, то Порядком № 166 предусмотрено, что он
не начисляется, если:
1) уменьшается сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета,
но фактически из бюджета она возмещена не была;
2) осуществляется исправление ошибок по операциям, на которые
распространяются нормы пунктов 11.12 (абзаца двенадцатого;
спецрежим инвестиционной и инновационной деятельности), 11.21 и
11.29 ("сельхозНДС"), 11.55 ("отходный" НДС) Закона об НДС. Иными
словами, плательщики налогов, представляющие "спецдекларации", по
которым обязательства не уплачиваются, а остаются в распоряжении
плательщиков, при выявлении завышающих обязательства ошибок штраф
в размере 5% не уплачивают.
В то же время в Порядке № 166 не описан механизм заполнения
соответствующих строк декларации, если имеется освобождение от
штрафа. Здесь можно пойти двумя путями:
- либо при заполнении декларации ставить в строке 26.1.2 (где
указывается база для начисления штрафа) прочерк, а в приложении 2
к декларации {4} указать причину, по которой не начисляется штраф,
- либо представлять в таком случае уточняющий расчет.
Плательщики, решившие исправлять ошибки прошлых периодов в
текущей декларации, должны учитывать следующее: во втором абзаце
п. 4.4 Порядка № 166 говорится о возможности исправления в
текущей декларации только одной ранее представленной декларации.
Идея налоговиков понятна: этим они пытаются не допустить
сворачивания завышений и занижений, допущенных в предыдущих
декларациях, поскольку все завышения и занижения будут отражены в
строках 8.1 и/или 16.1 одной текущей декларации, что приведет к
занижению суммы штрафа. Кроме того, эта норма лишает возможности
плательщиков "накопить" "ошибки" в пользу бюджета, чтобы в случае
выявления реальной ошибки (не в пользу бюджета) свернуть их в
одной декларации.
А теперь рассмотрим пример.
Пример 1.
Предприятие выявило, что в декларации за июнь 2003 г. им
допущены следующие ошибки:
- завышено налоговое обязательство на 1500 грн. (стр.
декларации);
- завышен налоговый кредит на 2800 грн. (строка 10.1
декларации).
При заполнении текущей декларации необходимо:
- в строке 8.1 (колонка Б) поставить сумму: - 1500 грн.;
- в строке 16.1 (колонка Б) поставить сумму: - 2800 грн.
Строку 26 следует заполнить так:
|-------|--------------------------------|-----------|-----------|
| Код | III. РОЗРАХУНКИ З БЮДЖЕТОМ | Колонка А | Колонка Б |
| рядка | ЗА ЗВIТНИЙ ПЕРIОД | | |
|-------|--------------------------------|-----------|-----------|
| 26 | Сума штрафiв та пенi, | X | 65 |
| | самостийно нарахованих | | |
| | платником | | |
| | (рядок 26.1 + рядок 26.2) | | |
|-------|--------------------------------|-----------|-----------|
| 26.1 | сума штрафу, нарахована | X | 65 |
| | платником самостiйно у зв'язку | | |
| | з виправленням помилки | | |
|-------|--------------------------------|-----------|-----------|
| 26.1.1| загальна сума помилки | X | X |
| | (рядок 8.1 - рядок 16.1): | | |
|-------|--------------------------------|-----------|-----------|
| 26.1.2| позитивне значення (+) | X | 1300 |
|-------|--------------------------------|-----------|-----------|
| 26.1.3| вiд'ємне значення (-) | X | - |
|-------|--------------------------------|-----------|-----------|
| 26.2 | пеня за операцiї, указанi в | | |
| | рядку 8.2 (розрахунок | X | - |
| | додається) | | |
|-------|--------------------------------|-----------|-----------|
Мы рассмотрели порядок исправления ошибок в текущей полной
декларации по НДС. Все сказанное касается также и исправления
ошибок в текущей сокращенной декларации с той лишь разницей, что
для этих целей, как уже упоминалось выше, в сокращенной декларации
предназначена строка 25, а не 26. Однако, порядок заполнения этих
строк одинаков (с учетом шифра строк).
Исправление ошибки путем подачи уточняющего расчета
Представление уточняющего расчета (УР) - один из вариантов
исправления самостоятельно обнаруженной ошибки за предыдущие
отчетные периоды. Ранее не существовало отдельной формы УР: ошибки
исправлялись путем представления декларации по установленной форме
с отметкой о том, что такая декларация является уточняющей.
Приказом № 466 утверждены формы УР отдельно для полной и
сокращенной деклараций.
Одной из особенностей исправления самостоятельно выявленных
ошибок таким способом является то, что сумма дополнительно
начисленного НДС и штраф должны быть уплачены не позднее дня
подачи УР.
Важно помнить и то, что, по аналогии со случаем исправления
ошибок в текущей декларации, одним УР могут быть исправлены ошибки
только за один отчетный период. Причем это касается исправления
ошибок как в полной, так и в сокращенной декларациях. Иными
словами, если вами обнаружены ошибки в декларациях за несколько
периодов, то по каждой ошибочной декларации следует представлять
отдельный УР. Еще один немаловажный момент: в случае исправления
ошибок в строках поданной ранее декларации, данные которых
сопровождались приложениями, вместе с УР должны быть поданы
соответствующие приложения, содержащие информацию относительно
уточняемых показателей (п.п. 4.4.1 Порядка № 166).
Форма УР к полной декларации относительно проста в заполнении.
Рассмотрим порядок заполнения строк этого УР на примере.
Пример 2.
Условия примера 1, но плательщик налога исправляет ошибку
путем представления УР. Помимо данных из примера 1, для заполнения
УР нам понадобится значение показателя строки 20 декларации по НДС
за период, в котором обнаружена ошибка.
Допустим, что значение по этой строке составило 15000 грн.
Приведем фрагмент заполнения УР (для полной формы декларации).
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| Код | Показники | Загальна |
|рядка| | сума |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 1 | 2 | 3 |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 1 | Сума звiтного періоду, у якому виявлена | X |
| | помилка: | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 1.1 | яка підлягає оплатi до бюджету (рядок 20 /23а/| 15000 |
| | декларацiї) | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 1.2 | заявлена до вiдшкодування з бюджету (рядок 21 | - |
| | /236/ декларації) | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
|1.2.1| з рядка 1.2 - вiдшкодовано | - |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 2 | Суми податкових зобов'язань, що не врахованi | |
| | (+) або зайво врахованi (-) у декларацiї | |
| | звiтного періоду, за який виправляються | |
| | помилки, у тому числi за кодами рядкiв | |
| | декларацiї, у якiй було допущено помилки*: | |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---| |
| 2.1 | код | 1 | - | - | - | - | - | - | - | - | |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---| |
| 2.2 | колонка| -7500| - | - | - | - | - | - | - | - | -1500 |
| | А(-+) | | | | | | | | | | |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---| |
| 2.3 | колонка| -7500| - | - | - | - | - | - | - | - | |
| | Б(-+) | | | | | | | | | | |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---|----------|
| 3 | Суми податкового кредиту, що не врахованi (+) | |
| | або зайво врахованi (-) у декларацiї звiтного | |
| | перюду, за який виправляються помилки, у тому | |
| | числi за кодами рядкiв декларацiї, у якiй було| |
| | допущено помилки*: | |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---|----------|
| 3.1 | код | 10.1 | - | - | - | - | - | - | - | - | |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---| |
| 3.2 | колонка|-14000| - | - | - | - | - | - | - | - | -2800 |
| | А(-+) | | | | | | | | | | |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---| |
| 3.3 | колонка| -2800| - | - | - | - | - | - | - | - | |
| | Б(-+) | | | | | | | | | | |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---|----------|
| ... | | ... |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 5 | Загальна сума помилки (-+) (рядок 2 - рядок 3 | 1300 |
| | + рядок 4 /- чи +/) | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 6 | Уточнена сума звiтного періоду, у якому | X |
| | виявлена помилка (з урахуванням виправлення | |
| | помилки): | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 6.1 | яка пiдлягає оплатi до бюджету | 16300 |
| | (рядок 20 /23а/ декларації) | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 6.2 | яка пiдлягає вiдшкодуванню з бюджету | - |
| | (рядок 21 /236/ декларації) | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
|6.2.1| з рядка 6.2 - вiдшкодовано | - |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 7 | Розрахунки з бюджетом у зв'язку з виправленням| |
| | помилки: | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 7.1 | збiльшення (+) суми, яка пiдлягала оплатi | 1300 |
| | до бюджету | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| ... | | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 8 | Сума ПДВ, яка збiльшує податковi зобов'язання | 1300 |
| | у зв'язку з виправленням помилки (значення | |
| | рядкiв 7.1 та 7.4) | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| ... | | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 12 | Сума штрафу, нарахована платником самостiйно | 65 |
| | у зв'язку з виправленням помилки | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
А теперь ряд замечаний по УР к сокращенной форме декларации.
На наш взгляд, порядок заполнения УР к сокращенной декларации
несколько сложнее, чем порядок заполнения УР к полной декларации.
Объяснить это можно тем, что, в отличие от полной декларации, при
заполнении которой не идет речь о нарастающем итоге, в сокращенной
декларации данные отдельных строк зависят от показателей прошлых
периодов (за счет сумм прошлых периодов, уменьшающих обязательства
отчетного). Поэтому в отдельных случаях данные УР отражаются в
самой декларации. Это и является основной особенностью заполнения
УР к сокращенной декларации.
Остановимся на порядке заполнения строк УР, в которых и
отражаются расчеты, связанные с исправлением ошибки.
Строка 8.1 УР к сокращенной декларации заполняется в том
случае, если занижено налоговое обязательство по налогу (в
результате исправления ошибки увеличивается сумма, подлежащая
уплате в бюджет, или уменьшается сумма НДС, на которую уменьшаются
обязательства следующих периодов). Обратите внимание, что строка
8.1.2 УР содержит ссылку на строку 23.3 декларации. Это очевидная
ошибка: в декларации такой строки попросту нет. Исходя из
содержания строки 8.1.2, можно предположить, что в ней должна
содержаться ссылка на строку 23.2 сокращенной декларации. Именно
основываясь на этом и следует заполнять УР. Аналогичная неточность
допущена и в сроке 8.2.2. {5}
Строка 8.2 УР заполняется тогда, когда исправление ошибки
приводит к необходимости уменьшить начисления по лицевому счету.
Например, по ошибочной декларации уплате подлежит 100 грн. После
исправления ошибки выяснилось, что на самом деле уплатить
необходимо только 80 грн. В этом случае разница указывается в
строке 8.2.1.
Строка 8.3 заполняется в том случае, если в результате
исправления ошибки увеличивается или уменьшается сумма, которая
уменьшает обязательства последующих периодов. Например, в
ошибочной декларации заполнена строка 24 (скажем, там указана
сумма 600 грн.). Бухгалтер определил, что в этом периоде завышены
обязательства на 50 грн. (указывается в строке 8.3.1 УР к
сокращенной декларации) или занижены обязательства на 50 грн.
(указывается в строке 8.3.2 УР к сокращенной декларации). То есть
переносу на следующие периоды теперь подлежит сумма 650 грн. (а во
втором случае - 550 грн.). Данные строк 8.3.1 и 8.3.2 переносятся
в строку 22.2 декларации того периода, в котором произошло
представления УР.
Что касается 5%-го штрафа, то он уплачивается только в том
случае, если в УР заполнена строка 8.1.1. Штрафы за завышение
сумм, заявленных к возмещению при представлении сокращенной
декларации, применятся не могут. Связано это с тем, что штраф в
этом случае может быть начислен только тогда, когда возмещение
фактически получено. В ситуации же с сокращенной формой декларации
этого попросту не может быть.
Пример 3.
Предприятие, представляющее декларацию по сокращенной форме,
выявило, что в декларации за август 2003 г. им допущены следующие
ошибки:
- занижено налоговое обязательство на 200 грн. (стр.
декларации);
- завышен налоговый кредит на 100 грн. (стр. 10.1 декларации).
Декларация за август содержала следующие данные:
- строка 20 (сумма НДС, подлежащий начислению в отчетном
периоде) - 250 грн.;
- строка 22 (сумма НДС прошлого периода, уменьшающая сумму
подлежащего уплате налога текущего периода) - 100 грн.;
- строка 23 (сумма НДС, подлежащая начислению по лицевому
счету) - 150 грн.
С учетом этих данных уточняющий расчет к сокращенной
декларации следует заполнить так:
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| Код | Показники | Загальна |
|рядка| | сума |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 1 | 2 | 3 |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 1 | Сума звiтного періоду, у якому виявлена | |
| | помилка (за кодами рядкiв декларацiї): | |
|-----|-----------|-------|--------|--------|---------| |
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 23 | |
|-----|-----------|-------|--------|--------|---------| |
| 1.2 | колонка Б | 250 | - | 100 | 150 | |
|-----|-----------|-------|--------|--------|---------| X |
| 1.3 | код | 23.1 | 23.2 | 23.3 | 24 | |
|-----|-----------|-------|--------|--------|---------| |
| 1.4 | колонка Б | 150 | - | - | -** | |
|-----|-----------|-------|--------|--------|---------| |
| 1.5 | ** з цiєї суми зараховано в рахунок сплати в | |
| | наступному звiтному перiодi | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 2 | Суми податкових зобов'язань, що не врахованi | |
| | (+) або зайво врахованi (-) у декларацiї | |
| | звiтного перiоду, за який виправляються | |
| | помилки, у тому числi за кодами рядкiв | |
| | декларацiї, у якiй було допущено помилки*: | |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---| |
| 2.1 | код | 1 | - | - | - | - | - | - | - | - | |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---| |
| 2.2 | колонка| 1000 | - | - | - | - | - | - | - | - | 200 |
| | А(-+) | | | | | | | | | | |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---| |
| 2.3 | колонка| 200 | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| | Б(-+) | | | | | | | | | | |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---|----------|
| 3 | Суми податкового кредиту, що не врахованi (+) | |
| | або зайво врахованi (-) у декларацiї звiтного | |
| | періоду, за який виправляються помилки, у тому| |
| | числi за кодами рядкiв декларацiї, у якiй було| |
| | допущено помилки*: | |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---|----------|
| 3.1 | код | 10.1 | - | - | - | - | - | - | - | - | |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---| |
| 3.2 | колонка| -500 | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| | А(-+) | | | | | | | | | | -100 |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---| |
| 3.3 | колонка| -100 | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| | Б(-+) | | | | | | | | | | |
|-----|--------|------|---|---|---|---|---|---|---|---|----------|
| ... | | ... |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 5 | Загальна сума помилки (-+) (рядок 2 - рядок 3 | 300 |
| | + рядок 4 /- чи +/) | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 6 | Уточнення показникiв рядкiв 20 - 22 | X |
| | декларацiї: | |
|-----|---------------|----------|----------|---------| |
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | |
|-----|---------------|----------|----------|---------| X |
| 6.2 | колонка Б (+) | 300 | - | - | |
|-----|---------------|----------|----------|---------|----------|
| 7 | Уточнена сума звiтного перiоду, у якому | X |
| | виявлена помилка (з урахуванням виправлення | |
| | помилки, за кодами рядкiв декларацiї): | |
|-----|------|--------|---------|---------|-----------|----------|
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 23 | |
|-----|------|--------|---------|---------|-----------| |
| 7.2 | сума | 550 | - | 700 | 450 | |
|-----|------|--------|---------|---------|-----------| X |
| 7.3 | код | 23.1 | 23.2 | 23.3 | 24 | |
|-----|------|--------|---------|---------|-----------| |
| 7.4 | сума | 450 | - | - | - ** | |
|-----|------|--------|---------|---------|-----------| |
| 7.5 | ** iз цiєї суми зараховано в | - | |
| | рахунок сплати в наступному | | |
| | звiтному перiодi | | |
|-----|-----------------------------------|-----------|----------|
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 8.1 | збiльшення суми ПДВ, яка пiдлягає нарахуванню | 300 |
| | в особовому рахунку (рядок 23 декларацiї): | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
|8.1.1| з рядка 8.1 - суми податку, яка пiдлягає | 300 |
| | сплатi до бюджету (рядок 23.1 декларацiї) | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
|8.1.2| з рядка 8.1 - суми податку, яка залишається | - |
| | у розпорядженнi платника податку для цiльового| |
| | використання (рядок 23.2 декларацiї) | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостiйно | 15 |
| | у зв'язку з виправленням помилки | |
|-----|-----------------------------------------------|----------|
Мы рассмотрели основные изменения, внесенные в порядок
заполнения декларации, порядок исправления в ней ошибок, а также
привели примеры исправления ошибок. Конечно, охватить одной
обзорной статьей все многообразие случаев, встречающихся на
практике, невозможно. Да и, по всей видимости, со временем
возникнет еще немало вопросов, связанных с заполнением измененной
декларации. Поэтому обещаем вернуться к этой теме.
{1} В кодифицированном виде (с учетом внесенных приказом № 466
изменений) Порядок № 166, а также новые формы полной и
сокращенной деклараций представлены в приложении "Документы"
(см. "Бухгалтерская неделя", 2003, № 45).
{2} Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97
г. № 168/97-ВР.
{3} Не облагаемый налогом минимум доходов граждан.
{4} Обратите внимание, что всегда при исправлении самостоятельно
выявленных ошибок в текущей декларации вместе с ней
обязательно представление приложения 2 к декларации
"Розрахунок коригування сум ПДВ". Связано это с тем, что
приложение 2 представляется во всех случаях заполнения строк 8
и/или 16 декларации.
{5} Отметим, что ссылка на сроку 23.3. декларации содержится и в
строках 1.3 и 7.3 УР. Поэтому в соответствующих ячейках
следует попросту ставить прочерк.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№ 48(100), стр. 37
[01.12.2003]
Оксана Кононенко
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------