Если мобильный телефон приобретен за 1 грн.
Предприятием по условиям рекламной акции вместе со стартовым
пакетом приобретен мобильный телефон за 1,20 грн., в том числе
НДС - 0,20 грн. Как правильно отразить в налоговом и
бухгалтерском учете предприятия приобретение телефона?
* * *
Операция по приобретению мобильного телефона за 1 грн., как
правило, включает в себя приобретение телефонного аппарата,
подключение к сети мобильной связи (предоставление номера),
внесение абонентской платы и суммы аванса.
Стоимость мобильного телефона (1 грн.) включается в балансовую
стоимость основных фондов 4-й группы и подлежит амортизации по
норме 15% в квартал.
Что касается платы за предоставление номера, абонентской платы
и авансового платежа, то представители налоговых органов
настаивают на включении общей суммы платы за подключение, в том
числе абонентской платы и авансового платежа, в стоимость
телефонного аппарата с дальнейшей амортизацией таких расходов в
составе балансовой стоимости основных фондов 4-й группы.
По нашему мнению, в стоимость телефонного аппарата логичнее
включить только сумму платы за предоставление номера, а сумму
абонентской платы и авансового платежа отнести в состав валовых
расходов предприятия на основании п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г.
№ 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) (далее - Закон о налоге на прибыль).
Суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением
мобильного телефона, включаются в налоговый кредит отчетного
периода согласно п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона Украины "О налоге
на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР ( 168/97-ВР )
при наличии налоговых накладных.
При приобретении услуг сотовой мобильной связи предприятие
уплачивает сбор в Пенсионный фонд в размере 6% от стоимости таких
услуг. На основании п.п. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона о налоге на
прибыль предприятие включает суммы уплаченного (начисленного)
сбора в валовые расходы.
Отметим, что амортизировать расходы на приобретение мобильного
телефона, увеличить валовые расходы и включить сумму НДС в
налоговый кредит предприятие имеет право только в том случае, если
приобретение телефона связано с ведением его хозяйственной
деятельности.
Таким образом, стоимость телефонного аппарата и плата за
предоставление номера включаются в балансовую стоимость 4-й группы
основных фондов. Суммы абонентской платы, авансового платежа, а
также сумма сбора в Пенсионный фонд относятся в состав валовых
расходов предприятия. Суммы уплаченного НДС включаются в налоговый
кредит.
Относительно бухгалтерского учета операции по приобретению
мобильного телефона за 1 грн. отметим следующее.
Телефон полностью соответствует понятию "основные средства",
приведенному в п. 4 П(С)БУ 7 ( z0288-00 ) "Основные средства", так
как ожидаемый срок его полезного использования больше одного
года. В то же время в приказе об учетной политике предприятия
стоимостная граница отнесения активов к основным средствам, как
правило, устанавливается на уровне больше 1 грн. Необоротные
активы, стоимость которых меньше стоимостной границы, определенной
в приказе об учетной политике, относятся к малоценным необоротным
материальным активам (далее - МНМА) и учитываются на субсчете 112
"Малоценные необоротные материальные активы".
Следовательно, мобильный телефон стоимостью 1 грн. относится к
МНМА и учитывается на субсчете 112.
Рассмотрим условный пример.
Предприятием 30.10.2003 г. по договору с дилером приобретен
мобильный телефон за 1,20 грн., в том числе НДС - 0,20 грн.
Телефон будет находиться в пользовании у работника отдела сбыта.
При этом осуществлены:
- плата за подключение - 189 грн. (без НДС - 150 грн., НДС
20% - 30 грн., сбор в Пенсионный фонд 6% - 9 грн.);
- абонентская плата за ноябрь - 378 грн. (без НДС - 300 грн.,
НДС 20% - 60 грн., сбор в Пенсионный фонд 6% - 18 грн.);
- сумма аванса - 1200 грн. (без НДС - 952,38 грн., НДС 20% -
190,48 грн., сбор в Пенсионный фонд 6% - 57,14 грн.).
Приказом об учетной политике предприятия установлено, что
предметы стоимостью до 500 грн. относятся к МНМА.
В налоговом учете данные операции отражаются следующим
образом.
Балансовая стоимость основных фондов 4-й группы увеличивается
на 151 грн. (стоимость телефона - 1 грн., плата за предоставление
номера - 150 грн.).
В состав валовых расходов включаются суммы абонентской платы,
авансового платежа и сбора в Пенсионный фонд:
9 + 300 + 18 + 952,38 + 57,14 = 1336,52 (грн.).
Сумма уплаченного НДС (0,20 + 30 + 60 + 190,48 = 280,68 (грн.)
включается в налоговый кредит при наличии налоговой накладной.
Порядок отражения указанных операций в бухгалтерском учете
представим в виде таблицы:
|-------------------------------------|-----------------|--------|
| Содержание операции | Корреспонденция | Сумма, |
| | счетов | грн. |
| |--------|--------| |
| | дебет | кредит | |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| 1. Перечислена предоплата за | 371 | 311 | 1768,20|
| телефон, подключение и услуги | | | |
| связи | | | |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| 2. Отражено право на налоговый | 641 | 644 | 280,68|
| кредит по НДС | | | |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| 3. Оприходован телефонный аппарат | 153 | 631 | 160,00|
| (с учетом платы за подключение): | | | |
| 150 + 9 + 1 | | | |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| 4. Мобильный телефон введен в | 112 | 153 | 160,00|
| эксплуатацию | | | |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| 5. Абонентская плата отнесена на | 93 | 631 | 318,00|
| расходы: 300 + 18 | | | |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| 6. Стоимость телефонных разговоров | 93 | 631 | 1009,52|
| за ноябрь списана на расходы | | | |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| 7. Списана сумма налогового кредита | 644 | 631 | 280,68|
| по НДС | | | |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| 8. Произведен зачет задолженности | 631 | 371 | 1768,20|
| за предоставленный аванс | | | |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| 9. Расходы на сбыт отнесены на | 791 | 93 | 1327,52|
| финансовый результат | | | |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 96(654), стр. 53
[01.12.2003]
Е. Костюк, А. Свириденко, Е. Верховая
Экономиста-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------