Как отразить бесплатное получение ТМЦ

    Предприятием,    которое    работает    на    общей    системе
    налогообложения, бесплатно получены ТМЦ и основные фонды.  Как
    правильно отразить такую операцию в налоговом и  бухгалтерском
    учете предприятия?

    * * *

    Стоимость бесплатно полученных ТМЦ  на  основании  п.п.  4.1.6
п. 4.1  ст.  4  Закона  Украины   "О    налогообложении    прибыли
предприятий"  от  22.05.97 г. № 283/97-ВР ( 283/97-ВР )  (далее  - 
Закон о налоге  на  прибыль) включается  в  состав валового дохода 
предприятия.
    При определении прироста (убыли) балансовой стоимости  запасов
согласно п. 5.9  ст.  5  Закона  о  налоге  на  прибыль  стоимость
бесплатно полученных ТМЦ не учитывается.
    Об  отражении  в  налоговом  учете  операции  по   бесплатному
получению основных фондов отметим следующее.
    Подпунктом 8.1.2 п. 8.1  ст. 8  Закона  с  налоге  на  прибыль
установлено, что расходы на приобретение основных фондов  подлежат
амортизации.  Поскольку при бесплатном получении  основных  фондов
предприятие не несет никаких расходов, то на такие основные  фонды
амортизация не начисляется.
    Предприятие, приобретающее ТМЦ, стоимость которых не относится
в  состав  валовых  расходов,  и  основные  фонды,  не  подлежащие
амортизации, на основании п.п. 7.4.4 п. 7.4 ст.  7  Закона Украины
"О налоге  на  добавленную стоимость"  от  03.04.97 г. № 168/97-ВР 
( 168/97-ВР ) не имеет права на налоговый кредит по НДС.
    Таким образом, стоимость бесплатно полученных ТМЦ включается в
состав валового дохода предприятия, стоимость бесплатно полученных
основных фондов не амортизируется.
    Налоговый кредит по НДС не отражается.
    В бухгалтерском  учете  согласно  п. 12  П(С)БУ 9 ( z0751-99 ) 
"Запасы"  и  п.  10  П(С)БУ  7  ( z0288-00 )  "Основные  средства" 
первоначальной стоимостью  запасов  и  объектов  основных средств,  
полученных бесплатно, признается их справедливая стоимость.
    При  оприходовании  бесплатно  полученных   ТМЦ    предприятие
отражает доход на субсчете 718 "Доход от  безвозмездно  полученных
оборотных активов".
    При бесплатном получении основных средств предприятие отражает
увеличение дополнительного капитала на субсчете 424  "Безвозмездно
полученные необоротные активы".
    В течение  срока  полезного  использования  объектов  основных
средств предприятие начисляет их  амортизацию.  Сумма  начисленной
амортизации представляет собой доход  от  использования  бесплатно
полученных  объектов  основных  средств,  который  отражается   на
субсчете 745 "Доход от безвозмездно полученных активов".
    Рассмотрим пример.
    Предприятием  бесплатно  получены  материалы   и    компьютер.
Справедливая  стоимость   материалов    составляет    3000    грн.
Справедливая  стоимость  компьютера  -   4000    грн.    Компьютер
используется    бухгалтерией    предприятия.    Срок     полезного
использования компьютера составляет 5 лет.
    В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим
образом:

|-------------------------------------|-----------------|--------|
|          Содержание операции        | Корреспонденция | Сумма, |
|                                     |     счетов      |  грн.  |
|                                     |--------|--------|        |
|                                     |  дебет | кредит |        |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
|                 Бесплатное получение материалов                |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| 1. Отражена справедливая стоимость  |   20   |   718  |    3000|
| бесплатно полученных материалов     |        |        |        |
|                                     |        |        |        |
| 2. Сумма дохода отнесена на         |  718   |   791  |    3000|
| финансовый результат                |        |        |        |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
|                 Бесплатное получение компьютера                |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| 3. Зачислен в состав основных       |  104   |   424  |    4000|
| средств бесплатно полученный        |        |        |        |
| компьютер по справедливой стоимости |        |        |        |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| 4. Начислен износ (амортизация)     |   92   |   131  |      67|
| компьютера (ежемесячно):            |        |        |        |
| 4000 грн. : 5 лет : 12 мес.         |        |        |        |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| 5. Одновременно с начислением       |  424   |   745  |      67|
| амортизации отражен доход от        |        |        |        |
| использования бесплатно             |        |        |        |
| полученного компьютера              |        |        |        |
|-------------------------------------|--------|--------|--------|
| 6. Сформирован финансовый результат |  793   |    92  |      67|
|                                     |        |        |        |
|                                     |  745   |   793  |      67|
|-------------------------------------|--------|--------|--------|

------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 97(655), стр. 53
[04.12.2003]
А. Свириденко, Е. Верховая
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------