Расходы на обучение ребенка плательщика налога можно будет
включать в состав налогового кредита
Ребенок физического лица, который учится в институте, вносит
оплату за обучение от своего имени. Может ли с 2004 года сумма
оплаты считаться налоговым кредитом физического лица - отца
(матери) такого студента?
* * *
Законом Украины "О налоге с доходов физических лиц"
от 22.05.2003 г. № 889-IV ( 889-15 ) (далее - Закон № 889) введено
новое понятие - "налоговый кредит".
Так, согласно п. 1 Закона № 889 под налоговым кредитом
понимают сумму (стоимость) расходов, понесенных плательщиком
налога в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у
резидентов - физических или юридических лиц в течение отчетного
года, на которую разрешается уменьшение суммы его общего годового
налогооблагаемого дохода, полученного по итогам такого отчетного
года.
В состав налогового кредита, в частности, включается сумма
денежных средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учебных
заведений для компенсации стоимости средней профессиональной или
высшей формы обучения такого плательщика налога или другого члена
его семьи первой степени родства, но не больше суммы, определенной
в п.п. 6.5.1 Закона № 889 (на данный момент эта сумма составляет
510 грн.), в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения
в течение отчетного налогового года (п.п. 5.3.3 Закона № 889).
Такие расходы при обучении плательщика налога или другого члена
его семьи первой степени родства включаются в налоговый кредит
одного из таких лиц по их выбору. Если же обучается супружеская
пара, расходы на обучение включаются отдельно в налоговый кредит
каждого из супругов согласно стоимости его обучения.
Для целей ст. 5 Закона № 889 членами семьи физического лица
первой степени родства считаются его родители и родители его мужа
или жены, муж или жена, дети как такого физического лица, так и
его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети.
Таким образом, даже если ребенок физического лица осуществляет
оплату стоимости обучения от своего имени, расходы на обучение
могут быть включены в состав налогового кредита физического лица
(отца или матери) как члена семьи студента первой степени родства.
При этом отметим, что правом на налоговый кредит плательщик
налогов может воспользоваться по итогам отчетного налогового года.
Для этого такой плательщик должен подать в налоговый орган
декларацию с отражением оснований для начисления налогового
кредита и с указанием конкретных сумм.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с
п.п. 5.2.1 Закона № 889 в состав налогового кредита включаются
фактически понесенные расходы, подтвержденные плательщиком налога
документально, а именно: фискальным или товарным чеком, кассовым
ордером, товарной накладной, другими расчетными документами или
договором, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг)
и определяют сумму таких расходов.
Следовательно, для включения стоимости обучения в состав
налогового кредита плательщик налога должен иметь соответствующий
документ, подтверждающий осуществление оплаты обучения конкретному
учебному заведению.
Также следует обратить внимание на определенные ограничения
права на начисление налогового кредита, а именно:
- налоговый кредит может касаться только дохода работника в
виде заработной платы и не может превышать годового объема
заработной платы такого работника;
- если плательщик налога не воспользовался правом на
начисление налогового кредита по результатам отчетного налогового
года, такое право на последующие налоговые годы не переносится.
Рассмотрим изложенное выше на условном примере.
Пример.
Трофименко А. М. вносит плату за обучение в институте за
последний семестр (с февраля по июль) 2004 года в размере
4000 грн. В июле такой студент заканчивает обучение и получает
диплом. В каком объеме такие выплаты будут включаться по итогам
2004 года в налоговый кредит Трофименко М. К. - отца студента?
Налогооблагаемый доход отца в виде заработной платы по итогам 2004
года составляет 6000 грн.
Сначала определим, какая сумма оплаты приходится на каждый
месяц обучения:
4000 : 6 = 666,67 (грн.).
С учетом ограничений п.п. 6.5.7 Закона № 889 в налоговый
кредит могут включаться только суммы в пределах 510 грн. в расчете
на каждый месяц обучения (этот предел может измениться с 1 января
в связи с пересмотром размера прожиточного минимума).
Таким образом, из уплаченных Трофименко А. М. 4000 грн. в
состав налогового кредита Трофименко М. К. может включить только
3060 грн. (510 грн. х 6 месяцев обучения). Указанная сумма будет в
полном размере включена в состав налогового кредита Трофименко
М. К. по итогам 2004 года, поскольку она не превышает общего
годового налогооблагаемого дохода такого физического лица в виде
заработной платы (6000 грн.).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№ 49(101), стр. 43
[08.12.2003]
М.Пустовит, А.Федорова, О.Кононенко
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------